Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2008 по делу n А55-6865/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не  вступившего  в законную силу

24 октября 2008 г.                                                                                         Дело № А55-6865/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2008 г.

В полном объеме постановление изготовлено 24 октября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Семушкина В.С., cудей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области Касаткиной Е.В. (доверенность от 17 сентября 2007 г. № 12/92),

представителя ООО «ТольяттиТрансМагистраль» Лившиц О.В. (доверенность от 10 января 2008 г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 октября 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти, на решение Арбитражного суда Самарской области от 22 августа 2008 г. по делу № А55-6865/2008 (судья Селиваткин В.П.), принятое по заявлению ООО «ТольяттиТрансМагистраль», Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области,

о признании частично недействительным решения налогового органа от 27 марта 2008 г. № 26-20/11,

УСТАНОВИЛ:

            Общество с ограниченной ответственностью «ТольяттиТрансМагистраль» (далее – ООО «ТольяттиТрансМагистраль», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 27 марта 2008 г. № 26-20/11.

Решением от 22 августа 2008 г. Арбитражный суд Самарской области удовлетворил заявление общества.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить судебное решение, считая его незаконным и необоснованным.

ООО «ТольяттиТрансМагистраль» по основаниям, изложенным в отзыве, отклонило апелляционную жалобу налогового органа.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала апелляционную жалобу, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель ООО «ТольяттиТрансМагистраль» отклонила апелляционную жалобу, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, приведенных в апелляционной жалобе и отзыве на нее, в выступлениях представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку ООО «ТольяттиТрансМагистраль», по результатам которой принял решение от 27 марта 2008 г. № 26-20/11. Данным решением налоговый орган доначислил обществу, в частности, налог на прибыль в сумме 865954 руб., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 649465руб., начислил пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанные суммы налогов, а также пени за несвоевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 387 руб. 74 коп.

Основанием для доначисления ООО «ТольяттиТрансМагистраль» налога на прибыль в сумме 865954 руб. послужил вывод налогового органа о том, что общество необоснованно не включило в состав налогооблагаемой базы денежные средства в сумме 3608141 руб., полученные за сверхнормативное использование железнодорожного подвижного состава.

Суд первой инстанции дал надлежащую оценку указанному доводу налогового органа, отклонив его.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде между ООО «ТольяттиТрансМагистраль» (исполнитель) и ЗАО «Тольятти-Экспресс-Сервис», ОАО «АВТОВАЗ» (заказчики) были заключены договоры оказания транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией железнодорожных перевозок грузов, от 10 января 2006 года №15 и от 27 октября 2005 г. № 9396, соответственно. При этом, пунктами 1.1, 2.1.5 договора, заключенного между ЗАО «Тольятти-Экспресс-Сервис» (заказчик) и ООО «ТольяттиТрансМагистраль» (исполнитель), было предусмотрено, что все расходы исполнителя, понесенные им при организации перевозок грузов, относятся на заказчика. Данным договором также было установлено, что в целях его исполнения общество с возложением на него соответствующих расходов вправе привлекать третьих лиц. В соответствии с пунктом 3.8 договора, заключенного между ООО «ТольяттиТрансМагистраль» и ОАО «АВТОВАЗ», заказчик принимал на себя обязательство обеспечить нормативный неоплачиваемый срок нахождения собственных (12 часов) или арендованных (6 часов) вагонов, контейнеров на подъездных путях заказчика. По истечении указанного времени подлежала начислению плата за сверхнормативное пользование вагонами, контейнерами.

Материалами дела подтверждается, что ООО «ТольяттиТрансМагистраль» не имело на балансе собственных железнодорожных вагонов, в связи с чем использовало во исполнение договора с ОАО «АВТОВАЗ» железнодорожный подвижной состав, принадлежащий ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис». При этом, общество получало от ОАО «АВТОВАЗ» денежные средства за организацию железнодорожных перевозок, а затем перечисляло их ЗАО «Транс-Сервис-Экспресс». Пунктом 4.1 договора, заключенного между ООО «ТольяттиТрансМагистраль» и ОАО «АВТОВАЗ», вознаграждение общества было установлено в размере 2,95 % от стоимости перевозок, включающей в себя провозные платежи и сбор за сменное сопровождение и охрану груза. В свою очередь, в соответствии с пунктом 3.14 договора, заключенного между ООО «ТольяттиТрансМагистраль» и ЗАО «Трасн-Экспресс-Сервис», вознаграждение общества за оказанные услуги по организации перевозок грузов с использованием подвижного состава ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис», составляло 1 % от общей суммы платы за сверхнормативное использование подвижного состава.

С учетом изложенных обстоятельств суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налогооблагаемая база ООО «ТольяттиТрансМагистраль» по налогу на прибыль составила 42576 руб. 04 коп. (4257604 руб. общая сумма оплаты, произведенной ОАО «АВТОВАЗ» в пользу ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис» через общество, * 1%). Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что налогооблагаемая база в указанной сумме была отражена ООО «ТольяттиТрансМагистраль» в налоговой декларации по налогу на прибыль, с нее был уплачен налог в сумме 10218 руб. 85 коп. Тот факт, что денежные средства поступили в адрес ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис» подтверждается платежными поручениями и выписками банка (т.1, л.д.93-149), согласно которым денежные средства за сверхнормативное использование железнодорожного подвижного состава, полученные ООО «ТольяттиТрансМагистраль» от ОАО «АВТОВАЗ», были перечислены обществом ЗАО «Транс-Сервис-Экспресс» за исключением суммы вознаграждения 1%. Довод налогового органа об обратном противоречит материалам дела.

Довод налогового органа о том, что плата ООО «ТольяттиТрансМагистраль» за вагоны, принадлежащие ЗАО «Тольятти-Экспресс-Сервис», якобы противоречит условиям договора, является несостоятельным.

В нарушение части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговый орган в апелляционной жалобе не привел никаких доводов и доказательств, которые бы свидетельствовали о том, что осуществление ООО «ТольяттиТрансМагистраль» средствами ОАО «АВТОВАЗ» оплаты за используемые вагоны в пользу ЗАО «Тольятти-Экспресс-Сервис» привело к получению обществом необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно посчитал, что налоговый орган неправомерно доначислил обществу налог на прибыль в сумме 865954 руб., приходящийся на налоговую базу в сумме 3608141 руб.

Доначисляя ООО «ТольяттиТрансМагистраль» НДС в сумме 649465 руб., начисляя пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанную сумму налога, налоговый орган исходил из того, что налоговая база в данном случае включает в себя всю плату за сверхнормативное использование подвижного состава, принадлежащего ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис», и составляет 4257604 руб.

Суд первой инстанции дал надлежащую оценку указанному доводу налогового органа, отклонив его.

Из материалов дела усматривается, что при осуществлении сделок между ОАО «АВТОВАЗ» и ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис» общество выступало в качестве комиссионера.

Как было указано ранее, выручка ООО «ТольяттиТрансМагистраль», как комиссионера, по данным хозяйственным операциям составила 42576 руб. 04 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица, в частности на основе договоров комиссии, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении данного договора.

Таким образом, ООО «ТольяттиТрансМагистраль» обоснованно исчислило и уплатило НДС в размере 6284 руб. с суммы полученного им вознаграждения. При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно признал решение налогового органа недействительным в указанной части.

Налоговый орган начислил ООО «ТольяттиТрансМагистраль» пени за несвоевременное удержание и перечисление в бюджет НДФЛ за 2006 г. в сумме 387 руб. 74 коп., исходя из вывода о том, что общество якобы допустило просрочку исполнения обязательства по уплате налога на 31 день.

Суд первой инстанции правильно признал недействительным решение налогового органа в указанной части на том основании, что материалами дела (кассовыми отчетами, платежными поручениями на перечисление в бюджет НДФЛ от 02 февраля 2006 г. № 84 на сумму 14085 руб., от 10 апреля 2006 г. №268 на сумму 9971руб., от 11 апреля 2006 г. №282 на сумму 15954 руб. 35 коп., расходными ордерами, сведениями о выплате заработной платы) подтверждается факт ненадлежащего исполнения ООО «ТольяттиТрансМагистраль» своих обязанностей в качестве налогового агента, что исключает возможность начисления пени.

В апелляционной жалобе налоговый орган не привел никаких доводов, которые бы опровергали решение суда первой инстанции в указанной части.

На основании вышеизложенного судом апелляционной инстанции установлено, что выводы, содержащиеся в обжалуемом судебном решении, соответствуют обстоятельствам дела и нормам материального права; а все обстоятельства, имеющие значение для дела, судом первой инстанции выяснены и доказаны.

В соответствии со статьями 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции относит на налоговый орган государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную им при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 22 августа 2008г. по делу №А55-6865/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок  в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                            В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                                           Е.И. Захарова

Е.Г. Филиппова