Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2008 по делу n А55-8459/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

20 октября 2008г.                                                         Дело № А55-8459/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 октября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Холодной С.Т.,

судей Марчик Н.Ю., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Яновой И.С.,

с участием:

от ООО «Дебитант» – Козленков С.А., доверенность от 07 апреля 2008 года,

от налогового органа – Гарибова Д.Г., доверенность от 26 августа 2008 года № 04-08/1793/41205; Иванова Т.В., доверенность от 25 июня 2008 года № 04-08/733/28566; Малыгина Н.Н., доверенность от 26 октября 2007 года № 04-08/864/01-43/44134,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 октября 2008 г., в зале № 7, апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области, г. Самара

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 августа 2008 года по делу № А55-8459/2008, судья Кулешова Л.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дебитант», г. Самара

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Дебитант», г. Самара (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Самарской области с требованием о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 23.05.2008 г. № 11-1/7451/12116/23212.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14 августа 2008 года заявленные требования удовлетворены.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что в проверяемый период нормы налогового законодательства, регламентирующие основания и порядок заявления и предоставления налогового вычета, предусматривали только два условия для заявления налогового вычета: получение и оприходование товара, а также предъявление и регистрацию в книге покупок счета-фактуры с выделенным НДС. Указанный вывод суда основан на сложившейся по данному вопросу судебной практике, нашедшей свое выражение в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 2345/07. В силу чего налогоплательщик в полном соответствии с нормами закона после оприходования мазута и получения счетов-фактур поставщика заявил к вычету предъявленный ему налог в налоговой декларации за сентябрь 2007 г. В его действиях отсутствует вменяемый ему состав налогового правонарушения.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить и принять новый судебный акт: отказать ООО «Дебитант» в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на те обстоятельства, что судебный акт вынесен судом первой инстанции без учета фактических обстоятельств дела.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, со ссылкой на те обстоятельства, что п.4 ст.168 НК РФ установлены специальные правила принятия сумм налога к вычету при использовании налогоплательщиком не денежных форм расчетов с контрагентами, в том числе при использовании в расчетах векселей.

Представитель налогоплательщика считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве (вх. № 6769 от 09.10.2008 г.).

Считает довод налогового органа о том, что налог должен быть оплачен отдельным платежным поручением несостоятельным, поскольку в проверяемом периоде, законодательство в части п.4 ст.168 НК РФ изменилось, а абз.2 п.2 ст.172 НК РФ, которая регулирует право на вычет и порядок его применения, осталась прежней. При товарообменных операциях, взаимозачетах и расчетах ценными бумагами НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если сумма налога не была перечислена отдельным платежным поручением, как указано в абз. 2 п.4 ст.168 НК РФ. Предусмотренный статьей 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов, действовавший в проверяемом периоде, не содержал требования о предоставлении налогоплательщиком каких-либо документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Как усматривается из решения налогового органа, каких-либо замечаний к содержанию счетов-фактур, порядка их заполнения и иных документов, претензий к целесообразности осуществленной хозяйственной операции и поставщику товаров (работ, услуг) у налогового органа не имеется. В судебном заседании представителем Общества в материалы дела была представлена практика, подтверждающая указанную позицию налогоплательщика.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Как установлено материалами дела и исследовано судом первой инстанции заявителем в налоговый орган 22 октября 2007 года была сдана налоговая декларация по НДС за сентябрь 2007 года. Согласно указанной декларации по итогам налогового периода за сентябрь 2007 г. сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета составила 11 325 354 руб. Обществом 20 декабря 2007 г. была представлена уточненная налоговая декларация за сентябрь 2007 г., согласно которой в разделе 3 исчислен к уплате в бюджет с реализации в размере 84 538 руб. и заявлен налоговый вычет в размере 11 409 892 руб., вследствие превышения вычета над суммами исчисленного налога заявлен к возмещению из бюджета НДС в размере 11 325 354 руб.

В результате проведенной камеральной проверки налоговый орган решением от 23.05.2008 г. привлек заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату налога в размере 16 908 руб., с предложением уплатить в бюджет НДС в размере 84 538 руб. и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г. в размере 11 409 892 руб. в связи с неосновательным заявлением налогового вычета.

Отказ в предоставлении налогового вычета налоговым органом мотивирован теми обстоятельствами, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2007 г. введена в действие норма п. 4 ст. 168 НК РФ, согласно которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Позиция налогового органа также как и доводы, изложенные в апелляционной жалобы сводятся к тому, что при использовании в расчетах ценных бумаг для применения налогового вычета по НДС, помимо выполнения условий, предусмотренных ст.ст.171-172 НК РФ, необходимо еще и оплатить отдельным платежным поручением сумму налога, как указано в п.4 ст.168 НК РФ.

Данные доводы налогового органа суд первой инстанции обосновано признал несостоятельными.

Суд установил на основе материалов дела, что в соответствии с договором от 30.08.2007 г. между ООО «Дебитант» и ЗАО «БЭЛЛ», Обществом был приобретен мазут М-100 на общую сумму 74 798 183 руб. Продукция была передана по акту приема-передачи. В счет оплаты принятого товара по акту приема-передачи №1 от 30.08.2007 года заявитель передал собственные векселя, которые позже были предъявлены к оплате и погашены (платежные поручения №№ 53,9, 26, 27), продукция была оприходована. Поставщик предъявил покупателю счет-фактуру № 70903-005 от 03.09.2007 г., в котором выделен НДС в размере 11 317 620 руб. 20 коп. и счет-фактуру №70903-006 от 03.09.2007 г. на общую сумму 604 895 руб. 20 коп., (НДС 92 272 руб. 15 коп.).

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса; и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

При этом суд обосновано указал, что в проверяемый период нормы налогового законодательства, регламентирующие основания и порядок заявления и предоставления налогового вычета, предусматривали только два условия для заявления налогового вычета - это получение и оприходование товара, а также предъявление и регистрацию в книге покупок счета-фактуры с выделенным НДС. Поэтому, по мнению суда, заявитель в полном соответствии с вышеназванными статьями после оприходования товара (мазута) и получения счетов-фактур поставщика заявил к вычету предъявленный ему налог в налоговой декларации за сентябрь 2007 г.

Согласно ст. 172 НК РФ (действующей, в рассматриваемый период) вычетам подлежали только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Данной нормой в качестве условия для применения налогового вычета не устанавливалась обязанность по представлению документов, предусмотренных п. 4 ст. 168 Кодекса, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного имущества. Указанное ограничение введено с 01.01.2008 г. Федеральным законом от 04.11.2007 года № 255-ФЗ.

В целях правильного исчисления суммы налога подлежащей возмещению в порядке ст.ст.171-172 НК РФ, законодатель в абз.2 ст.172 НК РФ определил, что при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Заявитель, при погашении собственных векселей уплатил сумму равную стоимости товара по договору купли-продажи мазута от 30.08.2007 г., полностью выполнив условия, предусмотренные налоговым законодательством для применения налогового вычета.

В силу п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов. В случае, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Судом установлено, что в решении налоговый орган указал на не представление заявителем доказательств оплаты векселей, не затребовав при этом дополнительно представить доказательства оплаты собственных векселей налогоплательщика и доказательства его получения заявителем, как и предложения внести соответствующие изменения в налоговую декларацию.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно не влияют на законность принятого судом решения.

C позиции изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 14 августа 2008 года по делу № А55-8459/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                 С.Т. Холодная

Судьи                                                                                               Н.Ю. Марчик

Е.М. Рогалева