Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2007 по делу n А55-18086/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения  арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 апреля 2007 г.                                                                      Дело № А55-18086/2006

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена  02 апреля 2007 г.

Постановление  в полном объеме изготовлено 03 апреля  2007 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Филипповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола судебного заседания  Романовым М.В. , с участием:

от налогового органа – представитель Чурупита Д.Н., дов. от 23 марта 2006 г. № 71,

от ООО «Спецсплав» – представитель Жильцов А.С., дов. 09 января 2007 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 апреля 2007 г. апелляционную  жалобу общества с ограниченной ответственностью «Спецсплав», г.Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 января 2007 года по делу №А55-18086/2006, судья Мехедова В.В., рассмотренному

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Самарской области, г.Тольятти, к ООО «Спецсплав», г.Тольятти,

о взыскании штрафных санкций в размере 552 962,2 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Самарской области (далее -  налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о  взыскании с общества с ограниченной  ответственностью «Спецсплав» (далее – ООО «Спецсплав», Общество) штрафных санкций в размере 552 962,2 руб.  на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решением  суда от 29 января 2007 г. заявление  удовлетворено на том основании, что Обществом совершено налоговое правонарушение предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ. C ООО «Спецсплав» взысканы штрафные санкции в размере 552962,20 руб.

В апелляционной жалобе ООО «Спецсплав» просит решение  суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправомерность вывода суда о том, что в результате неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) ООО «Спецслав» допустило занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет за март 2006 г. на 2764811 руб., поскольку обязанность по исчислению и уплате НДС у Общества в период с 01 марта 2006 г. по 31 марта 2006 г. не возникла.

Отзыв на апелляционную жалобу налоговый орган не представил.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, просил отменить решение суда, отказать налоговому органу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель налогового органа просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив доводы  материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка ООО «Спецсплав» по декларации по НДС  за март 2006 г., в которой Общество отразило реализацию в размере 15 414 056 руб. и сумму налога с реализации в размере 2 757 323 руб., а также сумму налоговых вычетов в размере 2764811 руб.

В соответствии со ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно требованиям ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС могут производиться только на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов является частью налоговых правоотношений, учитывая положения ст. 54 НК РФ, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст.ст.169, 171, 172 НК РФ наличие права применять налоговые  вычеты,  зависит  от  наличия  первичных  учетных  документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС. Основываясь на данных требованиях налогового законодательства,  непредставление первичных учетных документов, на основании которых налогоплательщиком были применены вычеты по НДС, налоговый орган расценил как их отсутствие.

В ходе налоговой проверки было установлено, что основным видом деятельности ООО «Спецсплав» является заготовка, переработка и реализация лома и отходов черных металлов (по кодам ОКВЭД). Факт осуществления данного вида деятельности подтверждается неоднократным предоставлением ООО «Спецсплав» в налоговый орган документов, подтверждающих реализацию лома и отходов черных металлов, наличием соответствующей лицензии.

Начиная с 01 июля 2004 г. и по 31 декабря 2005г. ООО «Спецсплав»  для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов представляло документы, подтверждающие получение доходов от реализации лома и отходов черных металлов. Получение доходов от иных видов деятельности проверкой не было установлено. До 01 января 2006 г. операции по реализации лома и отходов черных металлов являлись объектом налогообложения.

Федеральным законом от 22 июля 2005г. №119-ФЗ были внесены изменения в пункт 3 ст. 149 НК РФ, предусматривающие начиная с 01 января 2006г. освобождение от налогообложения НДС реализации лома черных и цветных металлов.

Однако в соответствии с п.5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики, реализующие товары, указанные в п.3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких операций, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения от налогообложения НДС.

ООО «Спецсплав» в соответствии с п.5 ст.149 НК РФ 06 марта 2006 г. в налоговый орган было представлено уведомительное письмо об отказе от освобождения от налогообложения в отношении операций по реализации лома черных металлов, на основании которого ООО «Спецсплав» не ранее чем за налоговый период за апрель 2006 г. могло отказаться от освобождения от налогообложения.

В связи с тем, что обязанность по исчислению и уплате НДС у Общества  возникает с 01 апреля 2006 г., то операции по реализации лома и отходов черных металлов, в соответствии с п.5 ст. 149 НК РФ, за период с 01 марта 2006 г. по 31 марта 2006г. освобождены от налогообложения НДС, следовательно, у ООО «Спецсплав»  не возникает обязанность по исчислению и уплате налога в марте 2006 г.

С учетом изложенного предъявленная ООО «Спецсплав» к вычету сумма НДС по приобретенным товарам, используемым для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.3 ст.149 НК РФ, вычетам не подлежит, а в соответствии с п.2 ст. 170 НК РФ учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Спецсплав» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в вышеуказанном периоде, тем самым допустив занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет за март 2006г., на 2 764 811 руб., поскольку при изложенных обстоятельствах необоснованное предъявление указанной в декларации суммы налоговых вычетов по НДС влечет занижение (неуплату) налога, то есть сопряжено с незаконным получением из бюджета неуплаченных Обществом сумм налога, и охватывается составом налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ.

По факту возникновения объекта налогообложения, заявленного в налоговой декларации по НДС за март 2006г. в размере 15 414 056 руб. и суммы налога с данной реализации в размере 2 757 323 руб. в адрес ООО «Спецсплав» налоговым органом было направлено уведомление о даче пояснения. Данное уведомление оставлено Обществом без исполнения.

Подпунктом 1 п.1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров на территории Российской Федерации. При реализации товаров в соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ выставляются счета-фактуры, которые регистрируются в соответствии с постановлением от 02 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в книге продаж. На основании книги продаж формируется налоговая декларация по налогу.

Налоговый орган при проведении камеральной проверки исходил из следующих обстоятельств: при составлении налоговой декларации по НДС за март 2006г. ООО «Спецсплав» должно было руководствоваться ст.168 НК РФ, постановлением от 02 декабря 2000 г. № 914, положениями п.5 ст. 173 НК РФ.

В связи с тем, что налогооблагаемый оборот не оспаривается, налоговым органом принята для расчета сумма налога, исчисленная с реализации в размере 2 757 323 руб.

Совершенное Обществом противоправное деяние, выразившееся в неправомерном применении вычетов в сумме 2 764 811 руб., повлекло за собой неуплату НДС за март 2006г. в размере 2 764 811 руб.

Таким образом, ООО «Спецсплав» допущено виновное противоправное деяние, за которое п.1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Размер штрафа составил 552 962 руб. (20% от 2 764 811 руб.).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом 28 июня 2006г.  было вынесено решение № 03-18/1/181  (л. д. 5-6) о привлечении ООО «Спецсплав» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 552 962,20 руб. (л.д.5, 6). Возражений по результатам проверки налогоплательщиком не было представлено.

Указанное решение, а также требование № 839 (л. д. 9) о предоставлении документов и требование № 1404 (л. д. 10) об уплате налоговой санкции в добровольном порядке направлены Обществу заказной корреспонденцией. Обществом штраф не был уплачен. Налогоплательщик не представил ни налоговому органу при рассмотрении материалов дела о налоговом правонарушении, ни суду первой инстанции доказательств, опровергающих выводы налогового органа.

При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд выводы суда первой инстанции признает законными и обоснованными.

На основании изложенного решение суда от 29 января 2007 г. следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный апелляционный суд            

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 29 января 2007 года по делу №А55-18086/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Спецсплав»  - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                     Е.Г.Филиппова

Судьи                                                                                                   А.А.Юдкин

В.Е.Кувшинов