Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А55-5200/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения   арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 сентября 2008 г.                                                                                      Дело № А55-5200/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2008 г.

Постановление  в полном объеме изготовлено 04 сентября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Семушкина В.С., cудей Поповой Е. Г., Филипповой Е. Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителя ООО «Евросеть Самара» Волковой Т.А. (доверенность от 09 июля 2008 г. № 105),

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области Васичкиной Н.В. (доверенность от 29 октября 2007 г. № 03-30463), Филимоновой Л.А. (доверенность от 29 октября 2007 г. № 03-30464),

рассмотрев в открытом судебном заседании 04 сентября 2008 г. в помещении суда апелляционную жалобу ООО «Евросеть Самара», г. Самара, на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 июня 2008 г. по делу № А55-5200/2008 (судья Мальцев Н. А.), принятое по заявлению ООО «Евросеть Самара» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения налогового органа от 14 января 2008 г. № 711,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Евросеть Самара» (далее – ООО «Евросеть Самара») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары (далее – налоговый орган) от 14 января 2008 г. № 711.

Решением от 18 июня 2008 г. по делу №А55-5200/2008 Арбитражный суд Самарской области отказал в удовлетворении заявления общества.

В апелляционной жалобе ООО «Евросеть Самара» просит отменить решение суда первой инстанции по мотивам, приведенным в жалобе.

Налоговый орган отклонил апелляционную жалобу общества по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель ООО «Евросеть Самара» поддержала апелляционную жалобу, просила отменить решение суда первой инстанции, как незаконное и необоснованное.

Представители налогового органа отклонили апелляционную жалобу по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, приведенных в апелляционной жалобе, в отзыве на нее и в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в связи с несоответствием выводов, содержащихся в обжалуемом решении, обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1 и часть 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, налоговый орган провел камеральную проверку уточненной налоговой декларации ООО «Евросеть Самара» по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) за сентябрь 2006 г., по результатам которой принял решение от 14 января 2008 г. № 711. Указанным решением налоговый орган доначислил обществу НДС в сумме 3195450 руб., а также предложил ему уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог в сумме 15721222 руб.

Основанием для доначисления НДС, отказа в возмещении налога послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Евросеть Самара» необоснованно предъявило к вычету в сентябре 2006 г. НДС, уплаченный по счету-фактуре от 31 декабря 2005 г.

Отказывая в удовлетворении заявления общества о признании решения налогового органа недействительным, суд первой инстанции ошибочно не учел нижеследующее.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность трех условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, а также принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Из материалов дела видно, что 31 октября 2005 г. между ООО Торговый дом «Евросеть» и ООО «Евросеть Самара» был заключен договор на проведение рекламной компании (т.1, л.д. 55-56) – размещение рекламно-информационных материалов на телевизионных каналах. ООО «Торговый дом «Евросеть», в свою очередь, исполнило принятые им на себя обязательства по договору с обществом на основании агентского договора от 14 марта 2005 г. № 14/03/05-OMF (т.1, л.д. 107-113), заключенного с Московским филиалом компании с ограниченной ответственностью «Оптимум Медиа Лимитед» (Великобритания).

31 декабря 2005 г. ООО «Торговый дом «Евросеть» выставило ООО «Евросеть Самара» счет-фактуру № 0000328072 (т. 1, л.д. 54), который, однако, был получен обществом только 30 сентября 2006 г.

В соответствии с пунктом 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Поскольку статья 172 НК РФ связывает право на вычет по НДС с наличием счета-фактуры, то ООО «Евросеть Самара» обоснованно отразило указанный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур за период с 01 сентября 2006 г. по 30 сентября 2006 г. (т. 1, л.д. 122).

Кроме того, ООО «Евросеть Самара» оприходовало оказанные ему услуги лишь в третьем квартале 2006 г. (то есть после получения счета-фактуры от своего поставщика), что подтверждается карточкой счета 76.5 (т.1, л.д. 120).

Что касается акта от 31 декабря 2005 г. № 0000328072 (т.1, л.д. 53), на который налоговый орган ссылается, как на доказательство оприходования услуг, то указанный документ, в соответствии со статьями 720, 783 Гражданского кодекса Российской Федерации, свидетельствует лишь о принятии обществом услуг, но не о постановке их на бухгалтерский и налоговый учет.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Евросеть Самара» произвело оплату за оказанные услуги посредством перечисления 01 октября 2007 г. денежных средств со своего расчетного счета в Самарском филиале ОАО «Балтинвестбанк», г. Самара, на счет контрагента в ООО «ХКФ Банк», г. Москва, что подтверждается платежным поручением № 33465 с отметкой банка о его принятии (т. 1, л.д. 21).

В данном платежном поручении в качестве назначения платежа было указано «оплата операторам по договору № ТД07/9/1 от 01.01.2007 г.» вместо ссылки на договор от 31 октября 2005 г. Однако, письмом от 01 октября 2007 г. ООО «Евросеть Самара» уведомило своего контрагента о необходимости считать денежные средства, перечисленные указанным платежным поручением, оплатой в счет исполнения обязательств по договору от 31 октября 2005 г. 15 января 2008 г. ООО «Евросеть Самара» направило в Самарский филиал ОАО «Балтинвестбанк» письмо об изменении назначения платежа, перечисленного платежным поручением от 01 октября 2007 г. № 33465

Исходя из Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным Банком Российской Федерации 03 октября 2002 г. за № 2-П, указание в платежном поручении соответствующего назначения платежа производится с целью идентификации перечисленных денежных средств у получателя платежа.

При этом, после списания денежных средств со счета плательщика они зачисляются на счет получателя, а, значит, ничто не препятствует сторонам по сделке по взаимному соглашению изменить назначение соответствующих денежных средств.

Кроме того, тот факт, что денежные средства в указанной сумме были направлены именно на оплату услуг по договору от 31 октября 2005 г., подтверждается сверкой расчетов между ООО «Евросеть Самара» и ООО Торговый дом «Евросеть», согласно которой у общества перед его поставщиком нет задолженности по указанному договору.

Налоговый орган не привел никаких доказательств, опровергающих указанные обстоятельства.

Таким образом, поскольку ООО «Евросеть Самара» получило счет-фактуру от ООО Торговый Дом «Евросеть» только в сентябре 2006 г., а оплату оказанных ему услуг произвело в октябре 2007 г., то общество правомерно представило в октябре 2007 г. в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2006 г., в которой заявило налог к вычету.

Суд первой инстанции сделал ошибочный вывод о том, что право на возмещение НДС возникло у ООО «Евросеть Самара» в момент оприходования услуг по акту от 31 декабря 2005 г. Основным условием для принятия налога к вычету является наличие счета-фактуры, а, значит, в его отсутствие, независимо от факта оприходования услуги, у налогоплательщика не возникает право на соответствующий вычет.

Таким образом, в октябре 2007 г. ООО «Евросеть Самара» представило все документы, необходимые для получения налоговой выгоды в виде вычета по НДС (счет-фактуру, доказательства оплаты и оприходования товара), что является безусловным основанием для ее получения, поскольку налоговым органом при рассмотрении настоящего дела не доказано, что сведения, содержащиеся в указанных документах недостоверны и (или) противоречивы. Данный вывод согласуется с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Постановления от 12 октября 2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В соответствии с Письмом Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2006 г. № ШТ-6-03/417@ «О порядке оформления справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ» при получении налогоплательщиками после окончания первого полугодия 2006 г. счетов-фактур, датированных 2005 г. (что и имело место в рассматриваемом случае), сумма налога, указанная в счете-фактуре, может быть предъявлена к вычету в том налоговом периоде, когда был получен такой счет-фактура.

Более того, НК РФ не содержит каких-либо ограничений на предъявление налогоплательщиком НДС к вычету в более поздний налоговый период, чем тот, в котором был получен счет-фактура.

Данный подход согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в Постановлении Президиума от 31 января 2006 г. № 10807/05.

Аналогичные выводы изложены и в письме Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/160.

Суд апелляционной инстанции признает безосновательной ссылку суда первой инстанции на то, что ООО «Евросеть Самара» не оказывает услуги связи, как на обстоятельство, свидетельствующее о том, что договор, заключенный обществом на осуществление рекламы услуг связи, якобы не отвечает критерию экономической обоснованности.

Как видно из материалов дела, предметом договора от 31 октября 2005 г. являлось выполнение комплекса услуг/работ по проведению рекламной компании (без указания на вид рекламируемого продукта).

Графиком фактического размещения рекламы, письмом ООО Торговый дом «Евросеть» (т.1; л.д. 40-44, 105) подтверждается, что размещение рекламы, заказанной ООО «Евросеть Самара», фактически имело место, при этом предметом рекламы являлся бренд «Евросеть».

Ссылка налогового органа на незаверенную копию дополнительного соглашения к договору от 31 октября 2005 г., согласно которому в интересах общества производилась реклама услуг связи, не может быть принята судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку согласно части 6 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа, если в суд не передан его оригинал.

Таким образом, заключение ООО «Евросеть Самара» договора на проведение в его интересах рекламной компании было направлено на получение положительного экономического результата в будущем посредством привлечения потенциальных покупателей, что свидетельствует о наличии в действиях общества разумной деловой цели, как об обстоятельстве, подтверждающем получение ООО «Евросеть Самара» обоснованной налоговой выгоды.

Исходя из оценки приведенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган неправомерно доначислил ООО «Евросеть Самара» НДС в сумме 3195450 руб., а также предложил обществу уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог в сумме 15721222 руб.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции, признает недействительным оспариваемое решение налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с удовлетворением апелляционной жалобы ООО «Евросеть Самара» суд апелляционной инстанции взыскивает с налогового органа в пользу общества расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. за подачу заявления в суд первой инстанции и в сумме 1000 руб. за обращение с апелляционной жалобой, а всего 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 18 июня 2008 г. по делу № А55-5200/2008.

Удовлетворить заявление общества с ограниченной ответственностью «Евросеть Самара».

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области от 14 января 2008г. №711 об отказе в привлечении общества с ограниченной ответственностью «Евросеть Самара» к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Евросеть Самара» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок  в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                     В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                                    Е. Г. Попова

Е. Г. Филиппова