Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2008 по делу n А55-6058/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не  вступившего  в законную силу

01 сентября 2008г.                                                                                    Дело № А55-6058/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2008г.

В полном объеме постановление изготовлено 01 сентября 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Семушкина В.С., cудей Поповой Е. Г., Филипповой Е. Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области Обуховой Л.Ю. (доверенность от 20 марта 2008г. №03-14/153),

представителя ОАО «Авиакомпания «Самара» Тимофеевой М.В. (доверенность от 09 января 2008г. №8),

рассмотрев в открытом судебном заседании 29 августа 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара, на решение Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2008г. по делу № А55-6058/2008 (судья Мехедова В. В.), принятое по заявлению ОАО «Авиакомпания «Самара», г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области,

о признании недействительным решения налогового органа от 07 марта 2008г. №12-15/13953,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Авиакомпания «Самара» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее – налоговый орган) от 07.03.2008г. №12-15/1395/13 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 23.06.2008г. по делу №А55-6058/2008 Арбитражный суд Самарской области удовлетворил заявленное обществом требование.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение, считая, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права.

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонила, считая обжалуемое судебное решение законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) по налоговой ставке 0 % за сентябрь 2007 года налоговый орган принял решение от 07.03.2008г. № 12-15/1395/13 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением налоговый орган, в частности, признал неподтвержденным право общества на применение ставки 0 % на сумму 5888309 руб. и предложил ему уплатить недоимку по НДС в размере 4967051 руб., соответствующую сумму пени и штраф в сумме 993410 руб.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При этом НК РФ не предусмотрено применение налоговой ставки 18% к операциям по реализации услуг, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Применение иной ставки НДС вместо ставки 0% допускается в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов, предусмотренных пунктом 9 статьи 165 НК РФ для случаев реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Таким образом, норма, предусмотренная пунктом 9 статьи 165 НК РФ, не распространяется на услуги международной перевозки пассажиров и багажа, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Причем применительно к услугам перевозки пассажиров и багажа, указанным подпункте 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого было бы возможным применение иной ставки НДС, чем 0%.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не опровергается, что общество оказывало услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации. В частности, из маршрута перевозки, указанного в едином международном перевозочном документе, видно, что пункт отправления или пункт назначения пассажира и багажа находились за пределами территории Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 165 НК РФ при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 указанной статьи, представляются следующие документы:

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 названной статьи;

- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Из материалов дела видно, что общество представило налоговому органу выписки банков и реестр единых международных перевозочных документов за сентябрь 2007 года, которыми подтверждается обоснованность налогообложения реализованных услуг по ставке 0% на сумму 48864240 руб. и применения налоговых вычетов на сумму 5090922 руб. Данные обстоятельства налоговым органом не опровергаются.

При указанных обстоятельствах общество после оказания услуг подтвердило правомерность применения нулевой ставки для получения возмещения из бюджета соответствующего «входного» НДС, представив документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 165 НК РФ.

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данные положения закреплены и в Положении об учетной политике общества для целей налогового учета на 2007 год (л.д. 64-70).

Суд апелляционной инстанции считает необоснованным довод налогового органа о том, что представленный обществом расчет не соответствует учетной политике предприятия и оговоренной в ней методике расчета «входного» НДС по перевозке за пределы территории Российской Федерации. Из материалов дела видно, что налоговый орган произвел расчет налоговых вычетов исходя только из фактического объема предоставленных услуг по перевозке за сентябрь 2007г. и без учета поступившей оплаты, что не соответствует положениям статей 165 и 167 НК РФ.

Таким образом, общество правомерно заявило право на налоговые вычеты в том периоде, в котором состоялась оплата, то есть в сентябре 2007г.

Следовательно, налоговый орган безосновательно отказал обществу в применении налоговых вычетов по экспортным услугам за сентябрь 2007г. в сумме 3110010 руб.

Отказ налогового органа в применении ставки 0 % на сумму 5888309 руб. со ссылкой на статью 19 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также на неподтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 % ввиду осуществления зачетов суд первой инстанции правомерно признал незаконным.

Из материалов дела следует и налоговым органом не опровергается, что все организации-контрагенты, на проведение зачета с которыми указывает налоговый орган (ООО «ЭйрЮнион», ООО «Авиакомпания «Красноярские Авиалинии»), являются российскими организациями (резидентами), и при расчетах с ними нормы статьи 19 указанного Федерального закона неприменимы.

Из материалов дела видно, что по договору на чартерные перевозки от 18.04.2005г. №42/АС-05/330 с ООО «ЭйрЮнион» были представлены (вместо выписок банка) финансовые распоряжения общества в адрес ООО «ЭйрЮнион» с просьбой погасить ОАО «Авиакомпания «Красноярские Авиалинии» за общество проценты в сумме 2331908 руб. 57 коп. по договору займа от 07.03.2007г. №07/03/03-С, а также финансовые распоряжения с просьбой оплатить поставщикам (ЗАО «ТКЗ «Самара», ЗАО «Сочи-Авиа-Инвест», ЗАО «Коммерческое агентство аэропорта «Домодедово», ОАО «Международный аэропорт Курумоч») товарно-материальные ценности путем перечисления денежных средств в сумме 5888309 руб. (л.д. 41, 43-44).

В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.

Как правильно указано судом первой инстанции, статья 165 НК РФ не содержит запрета на проведение зачета и, поскольку иное прямо не указано в данной правовой норме, стороны вправе применять названный способ прекращения обязательств и подтверждать обоснованность применения налоговой ставки 0 % по НДС без предоставления налоговому органу соответствующих выписок банка.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001г. № 3-П, исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отражений по счету 46 «Реализацию продукции (работ, услуг)» стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). Как указано в названном Постановлении, при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

Таким образом, поскольку иное прямо не указано в названной норме налогового законодательства, налогоплательщики вправе применять данный способ прекращения обязательств и подтверждать обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС и, соответственно, применения налоговых вычетов путем представления налоговому органу актов зачета взаимных требований без предоставления соответствующих выписок банка.

Данный вывод согласуется с позицией Федерального арбитражного суда Поволжского округа, изложенной в постановлении от 15.08.2008г. по делу №А55-2544/08, в котором участвовали те же лица, что и в настоящем деле.

Утверждение в апелляционной жалобе о наличии противоречий в решении суда первой инстанции является несостоятельным.

Как видно из материалов дела, оспариваемым решением налоговый орган отказал обществу в реализации права на применение ставки 0 % на сумму 5888309 руб., что представляет собой сумму выручки, перечисленную одним из контрагентов общества - ООО «ЭйрЮнион». В целом же в налоговой декларации заявлено налогообложение по ставке 0% на общую сумму выручки, перечисленную всеми контрагентами общества, - 48864240 руб., чему соответствуют налоговые вычеты на сумму 5090922 руб.

Таким образом, суд первой инстанции полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, и, правильно применив нормы материального права, установил обоснованность налогообложения реализованных услуг по ставке 0% на сумму 48864240 руб. и применения налоговых вычетов на сумму 5090922 руб.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, противоречат вышеприведенным правовым нормам и не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции.

В соответствии со статьями 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции относит на налоговый орган расходы, понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины в сумме 1000 руб. при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2008г. по делу №А55-6058/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок  в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                     В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                                    Е. Г. Попова

Е. Г. Филиппова