Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2008 по делу n А55-6868/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

08 августа 2008 г.                                                                        Дело № А55-6868/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     07 августа 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено       08 августа 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Филипповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А.,

с участием:

от заявителя – представителя  Шитиковой Е.В. (доверенность от 25.12.2007г. №991),

от ответчика – представителя  Вдовиной В.В. (доверенность от 16.02.2007г. № 18),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 10 июня 2008г. по делу № А55-6868/2008 (судья Львов Я.А.), рассмотренному по заявлению ЗАО КБ «ФИА-БАНК», Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

о признании частично недействительным решения от 03.03.2008г. № 289,

УСТАНОВИЛ:

          Закрытое акционерное общество коммерческий банк «ФИА-БАНК» (далее – ЗАО КБ «ФИА-БАНК», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, учетом уточненных требований, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области  (далее – МИФНС РФ №2 по Самарской области, налоговый орган) от 03.03.2008г. №289 в части взыскания налога на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в размере 2596 руб. (подп. «а» п. 2.1 резолютивной части решения налогового органа) и внесения необходимых исправлений в бухгалтерский и налоговый учет (п.2.2 резолютивной части решения налогового органа).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10.06.2008г. заявленные ЗАО КБ «ФИА-БАНК» требования удовлетворены. Решение МИФНС РФ №2 по Самарской области от 03.03.2008г. №289 в обжалуемой части признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

МИФНС РФ №2 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 10.06.2008г., апелляционную жалобу налогового органа удовлетворить. По мнению Инспекции в случае, если российская организация получает в пользование имущественные права от иностранной организации, не имеющего представительства на территории Российской Федерации, такая операция признается операцией, осуществляемой на территории Российской Федерации и, следовательно,

российская организация признается налоговым агентом. То есть при оплате услуг иностранному лицу заявитель обязан был с выручки иностранной организации удержать и перечислить налог на добавленную стоимость в бюджет.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель Общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года вынесено решение №289 от 03.03.08 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налоговый орган отказал в привлечении заявителя к налоговой ответственности, предложил ему оплатить сумму НДС за сентябрь 2007 года в размере 2596 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет  (л.д.12-14).

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужило то обстоятельство, что в уточненном налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2007 года налогоплательщиком заявлены суммы доходов, выплаченных иностранному юридическому лицу - корпоративному обществу «Корпорация для всемирной межбанковской дальней связи» (SWIFT) в размере 183,61 евро и 300 евро. (л.д.50-54, 55-59). При этом, по мнению налогового органа, в нарушение п.2 ст. 161, п.1 ст. 146 и п.1 ст. 148 НК РФ заявитель не исчислил и не уплатил в бюджет НДС, как налоговый агент.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Между ЗАО КБ "ФИА-БАНК" и обществом «SWIFT», Бельгия, заключен контракт №53012683, в соответствии с п.1.1. которого пользователю предоставлено неэксклюзивное и непередаваемое право на использование программного обеспечения для передачи сообщений в системе всемирной межбанковской дальней связи и опционов для лицензированной полосы в соответствии с приложением (приложениями), а также на доступ к совместным адресатам и одновременно действующим операторам, с учетом своевременного внесения лицензионного платежа (л.д.22-23).

В налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2007 года, представленном налогоплательщиком в налоговый орган 11.12.07 года, банком указано, что 12.09.2007 года им перечислены обществу «SWIFT» суммы в размере 183,61 евро и 300 евро.

Дополнительно начисляя Обществу налог на добавленную стоимость  в размере 2596 руб., налоговый орган  исходил из того, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Российская организация, приобретающая услуги по разработке программного обеспечения у иностранного партнера, не имеющего представительства на территории РФ, обязана исчислить, удержать из дохода иностранной организации сумму НДС и уплатить в бюджет вне зависимости от того, исполняет ли она обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Спорные платежи, по мнению Инспекции, произведены за оказанные корпорацией "SWIFT" услуги по работе программного обеспечения и являются неотъемлемой частью программного продукта.

Между тем, согласно материалам дела, в сентябре 2007 года заявителем перечислено 183,61 евро в качестве платы за передачу сообщений о банковских расчетах и операциях (SWIFTNet FIN), a 300 евро в качестве платы за использование портов коммутируемого соединения (SPIN connectivity).

В соответствии с пунктом 2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

При этом пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ прямо предусмотрено освобождение от налогообложения операций, осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов.

Исходя из изложенного суд правильно пришел к выводу о том, что произведенные Банком платежи не относятся к услугам (работам) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, поскольку Корпорацией "SWIFT" предоставлен заявителю уже готовый программный продукт, за который Банк уплачивает лицензионные платежи, в отношении правильности исчисления налогов, с которых Инспекцией не выявлено каких-либо нарушений. Адаптация и модификация данной программы, то есть внесение в программный продукт каких-либо изменений, материалами дела не подтверждается.

Следовательно, с учетом назначения оказанных услуг и отсутствия у Корпорации "SWIFT" постоянного места нахождения на территории Российской Федерации, заявитель правомерно не исчислил и не уплатил НДС с операций по их реализации.

В апелляционной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, приводились при рассмотрении дела в суде первой инстанции и этим доводам дана правильная правовая оценка.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений, изложенных в п.2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" с Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 1000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 июня 2008г. по делу № А55-6868/2008  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей.

Постановление  вступает в  законную силу  со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                              Е.Г. Попова

Судьи                                                                                                             Е.Г.Филиппова

В.С. Семушкин