Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2008 по делу n А65-26680/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 июля 2008 года                                                                            Дело № А65-26680/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 июля 2008 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Рогалевой Е.М.,

судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Базановой С.В.,

с участием:

от заявителя – Ермолаев В.В. доверенность от 5 января 2008г.;

от налогового органа – Титарева О.А. доверенность от 7 апреля 2008г. №02-08-01/04698,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Татарстан, г. Нурлат,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08 апреля 2008 г.

по делу № А65-26680/20077 (судья Якупова Л.М.)

по заявлению Индивидуального предпринимателя Морозовой Алевтины Алексеевны, г. Нурлат,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Татарстан, г. Нурлат,

о признании решения недействительным в части,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Морозова Алевтина Алексеевна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Татарстан (далее - ответчик, налоговый орган) о признании решения от 25 сентября 2007 г. № 42 недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на доходы физических лиц за 2004 г., 2005 г., а также соответствующих сумм пени и налоговых санкций, предусмотренных ст.ст. 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08 апреля 2008 г. заявленные требования удовлетворены частично.

Суд решил признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Татарстан от 25 сентября 2007 г. № 42 недействительным в части доначисления 11 139 руб. налога на добавленную стоимость, 16 097 руб. единого социального налога, 18 839 руб. налога на доходы физических лиц, за 2004 г., 2005 г., а также в части начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций, начисленных по ст.ст. 119, 122 НК РФ.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что несостоятельными являются доводы ответчика о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов, заявленных на основании счетов-фактур, предъявленных обществом с ограниченной ответственностью «Компания Обжорка», открытым акционерным обществом «Челны Холод», обществом с ограниченной ответственностью «Линтекс»; представленными документами подтверждается, что счета-фактуры, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Компания «Обжорка», соответствуют требованиям, установленным в пунктах 5 и 6 ст. 169 НК РФ, товар получен и оплачен заявителем, в связи с чем предъявленные суммы налога на добавленную стоимость обоснованно отнесены к налоговым вычетам; из представленных счетов-фактур следует, что они подписаны представителями открытого акционерного общества «Челны Холод», имеющими право подписи счетов-фактур на основании приказов от 31 декабря 2003 г. № 355, от 31 декабря 2004 г. № 402; расходы, связанные с приобретением товара от ООО «Компания «Обжорка», ООО «Линтекс», ОАО «Челны Холод» и его оплатой, заявитель подтвердил товарными накладными, приходными кассовыми ордерами, контрольно-кассовыми чеками.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда изменить.

В апелляционной жалобе указывает, что с учетом представленных расходов сумма НДС за 2004 г. должна составить 1 916 руб., а не 1 867 руб., как указано в решении Арбитражного суда Республики Татарстан; НДС за 2005 г. с учетом представленных документов должен составить 11 586 руб. а не 4 198 руб. как указано судом; таким образом, к уплате ЕCH за 2005 г. составил 5 106 руб., а не 3 872 руб. как указано судом; таким образом, к уплате НДФЛ за 2005 г. составил 6 638 руб., а не 5 034 руб. как указано судом; в расход не включены представленные документы по контрагентам: ИП Некрасова И.Г., ИНН 631607396910, ООО «ТОК Продукт» ИНН 6318123485, согласно встречным налоговым проверкам указанные контрагенты предпринимателя никогда не состояли на налоговом учете.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель налогоплательщика считает решение суда законным и обоснованным.

При отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии со ст. 268 АПК РФ проверена законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Ответчиком была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, перечисления налогов и сборов за период с 01 января 2004 г. по 31 декабря 2006 г.

Результаты проверки отражены налоговым органом в акте от 31 августа 2007 г., по которому заявителем были представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, в том числе возражений предпринимателя налоговым органом принято решение от 25 сентября 2007 г. № 42 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением заявителю были доначислены: 19 644 руб. налога на добавленную стоимость, 35 066 руб. единого социального налога, 43 965 руб. налога на доходы физических лиц, 2 608 руб. страховых взносов, начислены соответствующие пени и налоговые санкции.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о том, что заявителем не исчислены и не уплачены доначисленные налоги, не представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты и расходы, уменьшающие суммы налога, исчисленные к уплате, и налоговую базу по налогам, не представлены налоговые декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

При принятии решения о частичном удовлетворении требований заявителя о признании указанного решения налогового органа недействительным суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом счета-фактуры должны соответствовать требованиям, установленным пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры, предъявленные с нарушением требований, предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для отнесения предъявленных и уплаченных сумм налога к налоговым вычетам.

Основаниями для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в силу положений, указанных выше являются:

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ,

- документы, подтверждающие оплату приобретенного товара,

- первичные документы, свидетельствующие о получении товара и его принятии к учету.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Обжорка» выставило предпринимателю счета-фактуры от 31 мая 2005 г. №№ 2506, 2505, от 14 июня 2005 г. №№ 3013, 3009, от 02 июля 2005 г. № 3806, от 26 июля 2005 г. № 4814.

Товар, указанный в счетах-фактурах, получен заявителем по товарным накладным от 31 мая 2005 г. №№ 2532, 2531, от 14 июня 2005 г. №№ 3068, 3077, от 02 июля 2005 г. № 3682, от 26 июля 2005 г. № 4773, что не оспаривается налоговым органом.

Оплата приобретенного товара по указанным выше накладным и счетам-фактурам подтверждается приходными кассовыми ордерами от 14 июня 2005 г. №№ 1051, 1052, от 27 июня 2005 г. № 1212, от 18 июля 2005 г. № 1481, от 08 августа 2005 г. № 1781, которые отражены налогоплательщиком и поставщиком в акте сверки взаиморасчетов за период с 01 января 2005 г. по 08 августа 2005 г.

Следовательно, доводы ответчика, мотивированные отсутствием документов, подтверждающих оплату счетов-фактур, являются несостоятельными.

Предъявленные счета-фактуры отражены заявителем в книге покупок за 2005 г.

Доводы налогового органа о том, что предъявленные счета-фактуры не соответствуют п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неустановленными лицами, опровергаются материалами дела.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из материалов дела следует, что счета-фактуры, указанные выше, соответствуют положениям п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны лицами, уполномоченными на такие действия, на основании доверенностей от 01 июня 2005 г. № 14, от 01 июня 2004 г. № 13, № 16, № 17, от 01 августа 2004 г. № 04.

С учетом этого суд правильно указал в решении, что представленными документами подтверждается, что счета-фактуры, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Компания «Обжорка», соответствуют требованиям, установленным в пунктах 5 и 6 ст. 169 НК РФ, товар получен и оплачен заявителем, в связи с чем предъявленные суммы налога на добавленную стоимость обоснованно отнесены к налоговым вычетам.

Отказ в предоставлении налоговых вычетов, заявленных предпринимателем на основании счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Линтекс», мотивирован их несоответствием пунктам 5 и 6 ст. 169 НК РФ и отсутствием документов, подтверждающих оплату товара.  

Согласно представленным документам заявителю были предъявлены обществом с ограниченной ответственностью «Линтекс» счета-фактуры от 16 июля 2005 г. № 123, от 16 августа 2005 г. № 043209, от 23 сентября 2005 г. № 004 Н11936, от 17 декабря 2005 г. № 104 044015.

Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Указанные выше счета-фактуры содержат адрес предпринимателя, который содержится в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и подписаны руководителем и главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью «Линтекс» - Козловым В.Е.

Таким образом, счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в судебном заседании, соответствуют пунктам 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Оплата товара подтверждается контрольно-кассовыми чеками, копии которых имеются в материалах дела.

Поскольку заявителем соблюдены все условия, предусмотренные ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ, то налоговые вычеты, заявленные на основании счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Линтекс», суд правомерно признал обоснованными.

В обоснование отказа в предоставлении налоговых вычетов на основании счетов-фактур от 29 января 2005 г. № 1400002560, № СФ212, от 29 ноября 2005 г. № СФ 14041420, № СФ 3967, № 14041423, выставленных открытым акционерным обществом «Челны Холод», налоговый орган ссылается на то, что данные счета-фактуры не соответствуют пунктам 5 и 6 ст. 169 НК РФ и на отсутствие документов, подтверждающих оплату товара.

Кроме этого, налоговый орган указывает на отсутствие счета-фактуры от 29 января 2005 г. № 1400002557.

Однако из представленных счетов-фактур следует, что они подписаны представителями открытого акционерного общества «Челны Холод», имеющими право подписи счетов-фактур на основании приказов от 31 декабря 2003 г. № 355, от 31 декабря 2004 г. № 402.

Следовательно, счета-фактуры соответствуют пункту 6 ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны установленными лицами.

Представленная заявителем счет-фактура от 29 января 2005 г. № 1400002557, на отсутствие которой ссылается налоговый орган, полностью соответствует требованиям пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Получение товара подтверждается товарными накладными, факт оплаты приобретенного товара отражен в акте сверки за период с 01 января 2004 г. по 31 декабря 2005 г.

Указание в счетах-фактурах иного адреса покупателя товаров не может служить основанием для отказа налогоплательщику в налоговых вычетах, поскольку фактически товар был получен, а сумма налога, указанная в счетах-фактурах, оплачена заявителем контрагенту.

Следовательно, налоговые вычеты заявлены обоснованно на основании счетов-фактур открытого акционерного общества «Челны Холод».

Расходы, связанные с приобретением товара от ООО «Компания «Обжорка», ООО «Линтекс», ОАО «Челны Холод» и его оплатой, заявитель подтвердил товарными накладными, приходными кассовыми ордерами,  контрольно-кассовыми чеками.

С учетом изложенного судом сделан правильный вывод о том, что несостоятельными являются доводы ответчика о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов, заявленных на основании счетов-фактур, предъявленных обществом с ограниченной ответственностью «Компания Обжорка», открытым акционерным обществом «Челны Холод», обществом с ограниченной ответственностью «Линтекс», оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части не имеется.

Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08 апреля 2008 г. по делу № А65-26680/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный  арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                     Е.М. Рогалева

Судьи                                                                                                                    Н.Ю. Марчик

С.Т. Холодная