Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2006 по делу n А49-1461/2006. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]   ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

14 декабря 2006 г.                                                                           Дело №  А 49-1461/2006

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена:  08 декабря 2006 г.

Постановление в полном объеме изготовлено:  14 декабря 2006 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Апаркина В.Н., Рогалевой Е.М.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поповой Г.О.,

с участием:

от заявителя – Виноградова М.А., доверенность от 27.03.2006 г., Бажанов А.В., доверенность от 20.09.2006 г.;

от ответчика –  Андрианова Ю.А., доверенность от 07.08.2006 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 4 дело по  апелляционной  жалобе Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району города Пензы на решение Арбитражного суда Пензенской области от 04 октября 2006 г., (судья Учаева Н.И.),

принятое по заявлению ООО  «Пенза-Терминал», г. Пенза

к Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району города Пензы, г. Пенза

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ:

ООО «Пенза-Терминал» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району города Пензы (далее ответчик) от 14 марта 2006 г. № 12-09/22 в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 3 844 844 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда пензенской области от 04 октября 2006 г. заявление удовлетворено. Признано недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение ИФНС РФ по Железнодорожному району города Пензы от 14 марта 2006 года № 12-09/22 в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 3 844 844 руб., пени по указанному налогу в сумме 852 764, 6 руб. и в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 767 435, 4 руб. (т. 2 л.д. 104-107)

Ответчик в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления. Ответчик считает, что денежные средства, полученные заявителем от продажи векселей являются безвозмездной помощью заявителю и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов, заявитель не понес реальных затрат по приобретению векселей третьих лиц, передав в оплату собственные векселя. (т.2 л.лд.113-116)  

Заявитель считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, по следующим основаниям.

Ответчиком в период с 4 июля по 15 сентября 2005 года была проведена выездная налоговая проверка заявителя, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 25 октября 2005 года № 135 и вынесено решение № 120-09/22 от 14 марта 2006 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом  1 статьи 122 НК РФ, и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 3 844 844 руб., и пени по налогу на прибыль. (т.1 л.д. 56-62)

Как следует из решения ответчика, заявитель реализовал ЗАО «ЮКОС-М» ценные бумаги на сумму 25  524 430 руб. и не включил полученные от их реализации денежные средства в состав дохода от реализации за 2003 год и не исчислил с этих сумм налог на прибыль. Ответчик считает, что заявитель не понес реальных затрат по приобретению векселей и намеревался не погашать свой долг. Ответчик, доначисляя заявителю налог на прибыль за 2003 год, исходил из того, что ценные бумаги, реализуемые либо предназначенные для реализации, в налоговом законодательстве признаются товарами. Векселя на сумму 25 524 430 руб., переданные ЗАО «ЮКОС-М» по договору № ПЮМ-153 от 8 июля 2002 года, признаются реализованными и подлежат включению в доход организации в 2003 году.

Эти выводы ответчика нельзя признать обоснованными, поскольку они не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, заявитель в соответствии с договором купли-продажи № АТП-153 от 05 июля 2002 г. приобрел у ООО «Альта-Трейд» векселя третьих лиц, в том числе ООО «Юпитер XXIV» на сумму 24 401 540 руб. и ЗАО «ЮКОС-М» на сумму 616 430 руб. В счет оплаты за векселя были переданы собственные векселя на сумму 25 017 970.

Согласно ст. 280 Налогового кодекса РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

В силу статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Согласно статьям 142, 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам и является документом, подтверждающим имущественные права.

Указанная сделка не может быть признана безвозмездной, ответчик не представил доказательств того, что заявитель не намеревался в момент заключения этой сделки исполнять свои обязательства по оплате собственных векселей, переданных в счет оплаты за векселя третьих лиц. Эта сделка является возмездной, поскольку переданные ООО «Альта-Трейд» собственные векселя ООО «Пенза-Терминал» номинальной стоимостью 25 017 970 руб. подтверждают имущественные права ООО «Альта-Трейд» на получение указанной суммы с ООО «Пенза-Терминал».

8 июля 2002 года по договору купли-продажи № ПЮМ-153 заявитель реализовал ЗАО «ЮКОС-М» векселя третьих лиц (ООО «Юпитер XXIV, ОАО «Пензанефтепродукт», ЗАО «ЮКОС-М») на общую сумму 25 524 430 руб. Оплата за данные векселя поступила на расчетный счет ООО «Пенза-Терминал» в сумме 25 017 970 в период с 31 января 2003 года по 28 января 2004 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи  274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей  247 Кодекса подлежащей налогообложению.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со статьей 252 НК РФ.

При этом глава 25 НК РФ предусмотрены особенности формирования налогооблагаемой базы при осуществлении определенных операций, в том числе по операциям с ценными бумагами.

В целях налогообложения прибыли налоговая база с ценными бумагами формируется в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ.

В соответствии со статьями 280 и 329 НК РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг определяются исходя из цены реализации по условиям договора или иного основания выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (например, начисляемые на конец каждого отчетного периода во внереализационные доходы проценты в течение срока владения налогоплательщиком этими ценными бумагами в порядке применения ст. 328 Налогового кодекса РФ).

Расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение, затрат на ее реализацию, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами на основании пункта 8 статьи 280 НК РФ определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7, пунктом 8 статьи 272 НК РФ  датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В соответствии с пунктом 2.1. договора № ПЮМ-153 от 8 июля 2002 года, заключенного между ООО «Пенза-Терминал» и ЗАО «ЮКОС-М», обязательства покупателя по оплате векселей, прекращаются в случае перечисления на расчетный счет заявителя денежных средств, либо выдачи покупателем заявителю собственных векселей, либо передачи векселей третьих лиц.

Таким образом, налоговый орган неправомерно не включил в состав расходов затраты ООО «Пенза- Терминал» по приобретению векселей третьих лиц в момент их реализации.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Первичные документы, связанные с приобретением векселей, отвечают требованиям статьи 252 НК РФ: имеются оформленные в установленном порядке реестры векселей и акты приема-передачи векселей.

Как следует из материалов дела, заявитель, полученные от реализации ценных бумаг денежные средства, направило  исключительно на производственные нужды, а именно на приобретение бензовозов, проведение реконструкции нефтебаз, приобретение компьютеров и оформление земельных участков, занятых основными средствами. Приобретение бензовозов, проведение реконструкции нефтебаз непосредственно направлено на получение прибыли, следовательно, расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

Довод ответчика об отсутствии экономической оправданности сделки по реализации векселей является несостоятельным.

Тот факт, что учредителем ООО «Пенза-Терминал» и ЗАО «ЮКОС-М» является ОАО «Нефтяная компания «ЮКОС», не является достаточным доказательством мнимости либо притворности заключенных сделок. Данные сделки не признаны в установленном порядке недействительными, поэтому при рассмотрении настоящего дела считать их таковыми не представляется возможным. Суду представлены подлинные платежные поручения о перечислении денежных средств, поступивших за реализацию векселей, и направленных на приобретение основных средств.

Арбитражным судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы ответчика о нереальности понесенных заявителем расходов при приобретении векселей.

Как следует из материалов дела, ООО «Альта-Трейд», являясь владельцем векселей заявителя письмом от 1 июня 2006 года просило подтвердить. готовность оплаты двух векселей Т 489 и Т464 номинальной стоимостью 24 596 296 руб. письмом от 6 июня 2006 года заявитель сообщил, что определением Арбитражного суда г. Москвы от 25 апреля 2006 года для аффилированных с ОАО «НК «ЮКОС» лиц установлены обязательные для исполнения ограничения, в том числе любые вексельные операции. При условии снятия ограничений заявитель подтвердил свою готовность оплатить задолженность по векселям.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о незаконности решения ответчика в этой части, а поэтому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области  от 04 октября  2006 г. по делу №А 49-1461/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                       В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                     В.Н. Апаркин

                                                                                                                                Е. М. Рогалева