Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2008 по делу n А55-12690/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 марта 2008г.                                                                                   Дело №А55-12690/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 марта 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Сёмушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

при участии в судебном заседании:

представителей ИФНС России №18 по Самарской области – до перерыва - Бекетова М.Н. (доверенность от 23.11.2007г. №04-08/944/01-43/47842), после перерыва - Беляевой Е.В. (доверенность от 28.08.2007г. №04-08/670/01-43/37198),

представителей ЗАО «Аликор-Трейд» – до перерыва - Шатиловой В.В. (доверенность от 20.08.2007г.), после перерыва - Шатиловой В.В. (доверенность от 20.08.2007г.), Родченковой Е.В. (доверенность от 20.08.2007г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании 17-19 марта 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 28 декабря 2007 года по делу №А55-12690/2007 (судья Львов А.Я.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Аликор-Трейд», г.Самара,

к Межрайонной ФНС России №18 по Самарской области, г.Самара,

о взыскании процентов с налогового органа,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общество «Аликор-Трейд» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (далее – налоговый орган) процентов в размере 376448 руб. 90 коп. за нарушение сроков возврата излишне взысканного налога (л.д.3-4, 33-35, 100-102).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 28.12.2007г. по делу №А55-12690/2007 заявленные требования удовлетворены. C налогового органа взысканы в пользу Общества проценты за нарушение сроков возврата излишне взысканного налога   на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 376448 руб. 90 коп. (л.д.116-118).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (л.д.123-125).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представители Общества отклонили апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 17.03.2008г. до 11 час. 45 мин. 19.03.2008г., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 05.09.2006г. Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за май 2006г., в соответствии с которой сумма НДС по внутреннему рынку исчисленная к возмещению из бюджета составила 237605 руб. По представленной декларации за май 2006г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 05.12.2006г. №2537 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу отказано в возмещении и доначислен НДС в размере 4070329 руб. по налоговой декларации за май 2006г. (т.1, л.д. 7-11).

25.01.2007г. Обществом в адрес налогового органа направлено заявление о зачете переплаты по НДС в сумме 4070329 руб. в счет недоимки по НДС по камеральной проверке за май 2006г. по решению от 05.12.2006г. №2537 (л.д.88).

30.01.2007г. налоговый орган сообщил Обществу, что сумма переплаты по НДС за товары, реализуемые на территории РФ зачтена в уплату начисленных платежей по камеральной проверке (решение от 05.12.2006г. №2537) в размере 4070329 руб. 29.01.2007г. (л.д.89).

Общество не согласилось с решением налогового органа от 05.12.2006г. №2537, поэтому 19.02.2007г. обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 05.12.2006г. №2537.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 21.05.2007г. по делу №А55-2137/2007 требования Общества удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным (л.д.10-13).

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2007г. по делу №А55-2137/2007 решение суда первой инстанции изменено. Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения налогового органа от 05.12.2006г. №2537 в части отказа в возмещении и доначисления НДС в сумме 1877155,73руб. по налоговой декларации за май 2006г. (л.д.14-19).

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 08.11.2007г. по делу №А55-2137/2007 постановление суда апелляционной инстанции отменено, оставлено в силе решение суда первой инстанции (л.д.103-106).

В связи с неправомерным взысканием налоговым органом налога Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд о взыскании процентов.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, неправильно применил нормы материального права.

Судом первой инстанции сделан ошибочный вывод, что налоговым органом произведено излишнее взыскание с Общества НДС в сумме 4070329 руб., поэтому на сумму излишне взысканного налога должны начисляться проценты.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщику предоставлено право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, а п.5 ст.32 НК РФ установлена обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно положений ст.79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999г. №154-ФЗ) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 27.12.2005г. №503-О «По жалобе ФГУП «123 Авиационный ремонтный завод» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым п.4 ст.79 НК РФ», положение абзаца первого п.4 ст.79 НК РФ в его конституционно-правовом истолковании, вытекающем из сохраняющих силу решений Конституционного Суда Российской Федерации, предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога,   перечисленных   налогоплательщиком   в   бюджет   на   основании   признанного впоследствии    незаконным    (недействительным)   требования    об    уплате    налога, с начисленными на них процентами.

Как видно из материалов дела, что решением налогового органа от 05.12.2006г. №2537 отказано в возмещении и доначислен Обществу НДС в размере 4070329 руб. по налоговой декларации за май 2006г.

Общество обратилось с заявлением в налоговый орган о проведении зачета переплаты по НДС в сумме 4070329 руб. в счет недоимки по НДС, доначисленной по камеральной проверке за май 2006г. по решению от 05.12.2006г. №2537.

29.01.2007г. налоговым органом по заявлению налогоплательщика осуществлен зачет. Проведение данной операции подтверждается выпиской по лицевому счету Общества по НДС на товары, производимые на территории РФ от 18.03.2008г.

Таким образом, зачет налоговым органом фактически произведен не в принудительном порядке путем бесспорного списания денежных сумм, а в добровольном порядке по заявлению налогоплательщика. Данный факт Обществом не оспаривается.

Следовательно, отсутствует факт принудительного взыскания (изъятия) налоговым органом денежных средств Общества.

Суд апелляционной инстанции считает, что при таких обстоятельствах к данным правоотношениям нельзя применить положения п.4 ст.79 НК РФ, соответственно, к данным правоотношениям следует применить положения ст.78 НК РФ.

Кроме того, налоговым органом не оспаривается факт переплаты Обществом налога.

Как видно из материалов дела, решением налогового органа отказано Обществу в возмещении НДС в сумме 4070329 руб.

Общество с заявлением в налоговый орган  о возврате НДС не обращалось.

Согласно положениям п.4 ст.176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном п.4 ст.176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные п.4 ст.176 НК РФ, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

В силу п.4 ст.176 НК РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства.

Возврат подлежащего возмещению НДС возможен при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения такого заявления у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку его возврата не начисляются.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 29.11.2005г. №7528/05.

Кроме того, проценты за несвоевременный возврат НДС можно начислять и в том случае, если налогоплательщик не подавал заявление, но имеет судебное решение о возврате НДС. Целью обращения налогоплательщика за судебной защитой в таком случае как раз и является получение возврата НДС. Срок на возврат НДС в таком случае начинает течь с момента вступления в силу решения суда.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 06.06.2006г. №1363/06.

Как видно из материалов дела, Общество в судебном порядке обжаловало решение налогового органа об отказе в возмещении и доначислении НДС в сумме 4070329 руб., то есть обжаловался ненормативный правовой акт государственного органа.

Судебными актами решение налогового органа признано недействительным.

Вместе с тем, Общество не обращалось в суд с заявлением об обязании налогового органа возместить из бюджета НДС в сумме 4070329 руб. путем возврата.

При таких обстоятельствах, невозможно установить момент возникновения обязанности налогового органа возвратить налог, наличие и период просрочки возврата налога.

На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене, а в удовлетворении заявления следует отказать.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций отнести на закрытое акционерное общество «Аликор-Трейд».

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 28 декабря 2007 года по делу №А55-12690/2007 отменить.

Отказать закрытому акционерному обществу «Аликор-Трейд» в удовлетворении заявленных требований о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 376448 руб. 90 коп.

Взыскать с закрытого акционерного общества «Аликор-Трейд» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                            В.Е.Кувшинов

Судьи                                                                                                           Е.И.Захарова

                                                                                                                      В.С.Сёмушкин