Фискальные валютные операции
О.М. КРЫЛОВ
О.М. Крылов, старший
преподаватель кафедры хозяйственного и
финансового права Института права
Башкирского государственного
университета.
В связи с дальнейшей
либерализацией валютного законодательства
Российской Федерации особую актуальность
приобретают взаимоотношения налогового и
валютного законодательства. Не случайно в
Послании Президента РФ Федеральному
Собранию акцентировалось внимание на
проблемах валютного и налогового
регулирования. Одну из таких проблем
рассматривает автор статьи.
В условиях
валютной монополии и масштабного действия
валютных ограничений вся проблематика
взаимоотношений сводилась к разграничению
регулируемых отношений и устранению
конкуренции норм законодательства.
Расширение возможностей участников
валютных отношений позволяет ставить
вопрос о взаимодействии валютного и
налогового законодательства. Основа такого
взаимодействия закладывается различными
составляющими (задачами, регулируемыми
отношениями, принципами и т.д.).
Исследование вопросов взаимодействия
валютного и налогового законодательства
позволяет максимально эффективно решать
поставленные задачи, используя возможности
каждой структурной части системы
законодательства Российской Федерации.
В настоящей статье предпринята попытка
проанализировать одну из складывающихся
форм взаимодействия валютного и налогового
законодательства - фискальные валютные
операции, выработать понятийный аппарат,
определить особенности и виды.
Нормативное определение валютной операции
дано путем перечисления ее разновидностей
<*>. Аналогичный подход сохранился и в
новом Законе о валютном регулировании и
валютном контроле <**>.
--------------------------------
<*> Закон РФ от 9
октября 1992 г. N 3615-I (в ред. от 10 декабря 2003 г.)
"О валютном регулировании и валютном
контроле" (п. 7 ст. 1).
<**> Федеральный
закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле" (п. 9 ст.
1).
Понятие "валютная операция" в правовой
науке находится в стадии разработки.
Выделим основные мнения.
Н.В. Сапожников
определяет валютную операцию как
совокупность юридических и фактических
действий участников валютных отношений,
регламентированных частноправовыми и
публично-правовыми нормами и направленных
на возникновение, изменение или
прекращение прав и обязанностей
относительно валютных ценностей <*>. По
мнению А.С. Селивановского, валютная
операция - это совокупность юридических и
фактических действий участников валютных
отношений, направленных на возникновение,
изменение или прекращение прав
собственности, а в некоторых случаях - иных
прав на валютные ценности, а также на
денежные средства в валюте Российской
Федерации при осуществлении расчетов между
резидентами и нерезидентами,
регламентированных частноправовыми и
публично-правовыми нормами <**>. А.В.
Емелиным валютная операция
рассматривается как юридически значимое
действие субъектов публичного и частного
права, как связанное, так и не связанное с
заключением сделок, ведущих либо к
изменению субъекта вещных прав на валютные
ценности, либо к трансграничному
перемещению валютных ценностей <***>.
--------------------------------
<*> Сапожников Н.В.
Валютные операции коммерческих банков. М.:
Юристъ, 1999. С. 21.
<**> Селивановский А.С.
Комментарий к Закону РФ "О валютном
регулировании и валютном контроле". М., 2000. С.
38.
<***> Тосунян Г.А., Емелин А.В.
Валютное право Российской Федерации. М.:
Дело, 2002. С. 97.
Валютные операции могут
осуществляться сторонами не только в
рамках сделки, имеющей гражданско-правовую
природу, но и в рамках иных правоотношений.
Так, по виду правоотношений, в рамках
которых осуществляется валютная операция,
выделяются следующие виды валютных
операций:
финансово-правовые;
административно-правовые;
гражданско-правовые;
международные
частноправовые;
международные
публично-правовые <*>.
--------------------------------
<*> Там же. С.
100.
Финансовые отношения - это денежные
отношения, возникающие на стадии
распределения общественного продукта,
принимающие форму финансовых ресурсов и
связанные с собиранием, распределением и
использованием государственных и
муниципальных фондов денежных средств.
Финансовое правоотношение представляет
собой экономическое отношение, имеющее
властно-имущественный характер и
выражающее публичные интересы <*>.
--------------------------------
<*> Карасева М.В.
Финансовое правоотношение. М.: НОРМА,
2001.
Разновидностью финансовых являются
налоговые правоотношения, представляющие
собой общественное правоотношение,
возникающее на основе реализации норм
налогового права <*>.
--------------------------------
<*> Налоговое право
России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003.
С. 191.
Состав налоговых правоотношений
разнообразен. Их стержень - отношения по
взиманию налогов и сборов. Именно в рамках
указанных правоотношений реализуется
фискальная функция налогообложения.
Следует отметить, что существует группа
правоотношений, в которых только
обеспечивается реализация такой функции.
Например, принудительная реализация
имущества налогоплательщика с целью
исполнения его обязанности по уплате
налога.
Исходя из изложенного, можно
дать следующее определение: фискальные
валютные операции - это валютные операции,
совершаемые в рамках правоотношений, в
которых непосредственно реализуется
фискальная функция налогообложения, а
равно обеспечивается реализация
фискальной функции налогообложения.
Приведенные классификации фискальных
валютных операций по различным основаниям
позволяют упорядочить все имеющееся их
разнообразие, определить границы
совершения, выделить характерные
особенности.
В зависимости от валюты
платежа можно выделить фискальные валютные
операции, совершаемые с валютными
ценностями (например, уплата резидентами и
нерезидентами налогов (сборов, таможенных
платежей) в иностранной валюте, взыскание
налогов (сборов, таможенных платежей) и
пеней с валютных счетов и за счет имущества
- валютных ценностей), и фискальные валютные
операции, совершаемые с валютой Российской
Федерации (например, уплата налога (сбора,
таможенных платежей) и пеней нерезидентами
в валюте Российской Федерации, взыскание
налогов (сборов, таможенных платежей) и
пеней с рублевых счетов нерезидентов, а
также за счет их наличных денежных средств
и иного имущества).
Следует отметить,
что в связи с изменившимся понятием
валютных ценностей с принятием нового
закона о валютном регулировании и валютном
контроле из состава данной группы
исключаются валютные операции в части,
имеющей отношение к драгоценным металлам
или драгоценным камням.
В зависимости
от вида платежа можно выделить фискальные
валютные операции по уплате налогов
(например, уплата налогов резидентами и
нерезидентами в иностранной валюте и
уплата налогов нерезидентами в валюте
Российской Федерации, а также взыскание
налога с валютных счетов налогоплательщика
и налогового агента (резидента и
нерезидента), либо за счет их имущества -
валютных ценностей, либо с рублевых счетов
нерезидентов-налогоплательщиков и
нерезидентов - налоговых агентов, а равно за
счет их наличных денежных средств или иного
имущества), сборов, таможенных платежей и
пеней.
В качестве примера фискальной
валютной операции по уплате пеней можно
выделить уплату пеней нерезидентами в
валюте Российской Федерации, а также
взыскание пеней с валютных счетов
налогоплательщика (плательщика сборов),
налогового агента, плательщика таможенных
платежей (резидента и нерезидента), либо за
счет их имущества - валютных ценностей, либо
с рублевых счетов
нерезидентов-налогоплательщиков
(плательщиков сборов), нерезидентов -
налоговых агентов, нерезидентов -
плательщиков таможенных платежей, а равно
за счет их наличных денежных средств или
иного имущества.
В зависимости от
функциональной направленности платежа
можно выделить основные фискальные
валютные операции - операции,
непосредственно реализующие фискальную
функцию налогообложения. К ним относятся,
например, уплата налогов (сборов,
таможенных платежей) в иностранной валюте,
уплата нерезидентами налогов (сборов,
таможенных платежей и пеней) в валюте
Российской Федерации, взыскание налогов
(сборов, таможенных платежей, пеней) с
рублевых и валютных счетов нерезидентов и
за счет их наличных денежных средств. К
вспомогательным фискальным валютным
операциям - операциям, обеспечивающим
реализацию фискальной функции
налогообложения, - относятся взыскание
налога (сбора, таможенных платежей и пеней)
с валютных счетов резидентов либо за счет
их имущества - валютных ценностей, в рублях
за счет имущества нерезидента, а также
внесение денежных средств в иностранной
валюте в кассу или на счет таможенного
органа в качестве обеспечения уплаты
таможенных платежей - денежного залога либо
возврат такого залога.
В зависимости от
свободы волеизъявления при совершении
фискальной валютной операции можно
выделить добровольные фискальные валютные
операции (например, уплата налогов (сборов,
таможенных платежей) в иностранной валюте,
уплата налогов (сборов, таможенных
платежей) нерезидентами в валюте
Российской Федерации) и принудительные
фискальные валютные операции (например,
взыскание налога (сбора, таможенных
платежей, пени) с валютных счетов либо за
счет их имущества - валютных ценностей, а
также с рублевых счетов нерезидентов, их
наличных денежных средств либо иного
имущества).
В зависимости от статуса
получателя фискальных платежей (резидента
или нерезидента) при совершении фискальной
валютной операции можно выделить
внутренние фискальные валютные операции, в
которых получателем фискальных платежей
является резидент, и внешние фискальные
валютные операции, где получатель
фискальных платежей - нерезидент.
Вышеперечисленные фискальные валютные
операции имеют особенности, отличающие их
от иных разновидностей валютных
операций:
1) фискальные валютные
операции совершаются в основном не в рамках
валютной сделки, а в рамках властных
правоотношений, т.е. отношений подчинения,
субординации и изначального неравенства,
которые складываются между
налогоплательщиками и государством в лице
его органов и должностных лиц.
В случаях
совершения фискальных валютных операций,
обеспечивающих реализацию фискальной
функции налогообложения, они могут иметь
место и в рамках валютной сделки, при этом
свободное волеизъявление
налогоплательщика (плательщика сборов,
плательщика таможенных платежей,
налогового агента) замещается
волеизъявлением государства в лице
уполномоченных им органов или субъектов;
2) обязательным участником отношений, в
рамках которых осуществляются фискальные
валютные операции, является государство,
как правило в лице налоговых и таможенных
органов.
Например, взыскание налога
производится по решению налогового органа
(далее - решение о взыскании) путем
направления в банк, в котором открыты счета
налогоплательщика или налогового агента,
инкассового поручения (распоряжения) на
списание и перечисление в соответствующие
бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых
денежных средств со счетов
налогоплательщика или налогового агента
<*>.
--------------------------------
<*>
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от
23 декабря 2003 г.) (п. 2, 5 ст. 46).
Что касается
случаев добровольной уплаты фискальных
платежей, то обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком
с момента предъявления в банк поручения на
уплату соответствующего налога при наличии
достаточного денежного остатка на счете
налогоплательщика, а при уплате налогов
наличными денежными средствами - с момента
внесения денежной суммы в счет уплаты
налога в банк или кассу органа местного
самоуправления либо организацию связи
<*>;
--------------------------------
<*> Там
же.
3) фискальные валютные операции
совершаются, как правило, с одним видом
валютных ценностей - иностранной валютой
(либо с валютой Российской Федерации,
которая не относится к валютным
ценностям).
С иными видами валютных
ценностей фискальные валютные операции
совершаются в случаях отсутствия
иностранной валюты на основе
принудительного характера и с целью
обеспечения реализации фискальной функции
налогообложения.
От имени собственника
валютных ценностей в указанных случаях
выступают уполномоченные органы
государства. Например, взыскание налога за
счет имущества
налогоплательщика-организации или
налогового агента - организации
производится по решению руководителя (его
заместителя) налогового органа путем
направления в течение трех дней с момента
вынесения такого решения соответствующего
постановления судебному
приставу-исполнителю для исполнения в
порядке, предусмотренном Федеральным
законом "Об исполнительном производстве"
<*>.
--------------------------------
<*> Там же.
П. 1 ст. 47.
Применительно к нерезидентам
фискальные валютные операции с
использованием иного имущества
нерезидента совершаются на основе
принудительного характера при отсутствии
валютных ценностей и валюты Российской
Федерации и с целью обеспечения реализации
фискальной функции налогообложения;
4)
правовой режим совершения фискальных
валютных операций устанавливается в первую
очередь федеральным законом, регулирующим
валютные операции.
Ныне действующее
валютное законодательство содержит лишь
отсылочные нормы и санкционирует
установление правового режима совершения
фискальных валютных операций иным
структурным образованием системы
законодательства. Так, виды обязательных
платежей государству (налогов, сборов,
пошлин и иных безвозмездных платежей) в
иностранной валюте определяются законами
Российской Федерации <*>. Центральный
банк РФ своими актами указанные валютные
операции не регулирует.
--------------------------------
<*> Закон РФ от 9
октября 1992 г. N 3615-I (в ред. от 10 декабря 2003 г.)
"О валютном регулировании и валютном
контроле" (ст. 3).
В свою очередь,
кодифицированными актами установлено, что
иностранными организациями, физическими
лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также в
иных случаях, предусмотренных федеральными
законами, обязанность по уплате налога
может исполняться в иностранной валюте
<*>. Или таможенные пошлины, налоги
уплачиваются по выбору плательщика как в
валюте Российской Федерации, так и в
иностранной валюте, курс которой
котируется Центральным банком РФ в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о валютном
регулировании и валютном контроле <**>.
--------------------------------
<*> Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая)
от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 23 декабря 2003
г.) (п. 3. ст. 45).
<**> Таможенный кодекс
Российской
