Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2014 по делу n А75-3063/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

оказанием услуг и рассчитываются исходя из стоимости 1 машино-часа, согласно протоколу согласования договорной цены, представленного в приложении № 1.

В приложении № 1 к договору указана величина договорной цены спецтехники экскаватор HITACHI 230 и бульдозера ДЗ-27, государственные номера не указаны. Таким образом, при заключении договора на оказание транспортных услуг не определены идентификационные признаки транспортных средств. Представленные ООО «Промысловик» документы не позволяют установить факт непосредственного участия ООО «Металлснабсбыт» в оказании транспортных услуг.

В соответствии с пунктом 1.1. договора ООО «Металлснабсбыт» принимает на себя обязательства оказать транспортные услуги собственными транспортными средствами - экскаватор HITACHI 230, бульдозер ДЗ-27 с экипажем.

В качестве подтверждения исполнения договора от 01.09.2008 заявителем предоставлены акт от 22.12.2008 № 00000432, счет-фактура от 22.12.2008 № 00000432 в которых не указаны реквизиты названного договора. Количество фактически принятых заявителем транспортных услуг в машино-часах в названных документах не указано.

Транспортные услуги по Договору от 01.09.2008 оказаны ООО «Металлснабсбыт» только спустя 3 месяца с даты заключения договора - в декабре 2008 года. При этом, заявитель не обосновал на какой объект в сентябре 2008 года по Договору от 01.09.2008 с ООО «Металлснабсбыт» планировал приобрести услуги экскаватора и бульдозера в декабре того же года и в столь точном объеме, а так же не подтвердил дальнейшую реализацию названных услуг.

В Договоре от 01.09.2008 не определен порядок предоставления спецтехники и учета оказанных заявителю ООО «Металлснабсбыт» услуг спецтехники.

Руководителем и учредителем ООО «Металлснабсбыт» значится Габрусь С.И.

Адрес регистрации данного юридического лица является адресом «массовой» регистрации и совпадает с адресом регистрации Габрусь С.И.

По данным Инспекции, сведения о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков у ООО «Металлснабсбыт» отсутствуют. Последняя бухгалтерская отчётность и налоговые декларации представлены организацией за 2 квартал 2010 года с нулевыми показателями.

Как следует из материалов дела, инспекцией направлено требование о предоставлении документов (информации) от 08.09.2011 (т. 6 л.д. 45).

Вместе с тем по требованию налогового органа талоны заказчика к путевому листу, реестр оказанных транспортных услуг не представлены.

Таким образом, отсутствует информация, позволяющая установить, какими транспортными средствами осуществлялась перевозка песка по указанному договору.

В соответствии с ответом ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 14.07.2011 № 14-09/7117дсп в адрес ООО «Металлснабсбыт» было направлено требование о предоставлении документов от 20 июня 2011 года № 14-09/5256. Документы организацией не представлены.

Бухгалтерская отчетность и налоговые декларации представлены организацией за 2 квартал 2010 с «нулевыми» показателями.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «Металлснабсбыт» за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, открытому в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Когалыме установлено, что денежные средства в сумме 7 302 000 руб. перечислены на заработную плату, аванс выданы Тотолиной Светлане Юрьевной (бывший бухгалтер ООО «Комплектация») (т. 8 л.д. 50-80), а также 09.11.2009 платежным поручением № 37 перечислено на заработную плату на карточный счет Смирнову Виктору Александровичу (заместитель директора ООО «Комплектация») в сумме 90 450 руб.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «Металлснабсбыт» за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, открытому в Нефтеюганском ОСБ 7962 Сбербанка России ОАО (т. 8 л.д. 50-150) установлено, что денежные средства перечислены Смирному Виктору Александровичу в сумме 35 529 018 руб. 56 коп. на заработную плату, на пополнение его карточного счета; перечисление налогов не осуществлялось.

По информации налогового органа на данных физических лиц (Тотолина С.Ю., Смирнов В.А.) ООО «Металлснабсбыт» сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, декларации по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным от вышеуказанного юридического лица представлены не были.

Из анализа выписок по расчетным счетам ООО «Металлснабсбыт» следует, что данный расчетный счет использовался для перераспределения денежных средств между различными организациями, все поступающие на расчетный счет общества денежные средства, а именно за оплату по договору за услуги от ООО «Тепловик», за трубу от ОАО «Междуречье» и ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой», за транспортные услуги от ООО «Промысловик»; за материалы от ООО «НК Комплектация», ООО «Комплектация», ООО «МеталлКомплект», ООО «Техноальянс», ООО «Сибпромсевер» практически в тот же день списывались на счета организаций, которые перечисляли денежные средства ООО «Металлснабсбыт» за материалы, а именно: ООО «НК Комплектация», ООО «Комплектация», ООО «МеталлКомплект», ООО «Техноальянс».

При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (на оплату коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, арендных платежей за транспортные средства, за аренду персонала, производственных мощностей и тому подобное), по расчетному счету ООО «Металлснабсбыт» не проходили.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно заключил, что данная организация-контрагент Общества не располагала ресурсами для ведения предпринимательской деятельности и исполнения спорных хозяйственных операций, расчётные счета использовались для перераспределения денежных средств, расходование денежных средств, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности, спорным обществом не производилось.

Допрошенный 01.12.2011 в г. Екатеринбурге Габрусь Сергей Игоревич пояснил, что руководителем ООО «Металлснабсбыт» он не являлся, никакие финансово-хозяйственные документы от имени руководителя ООО «Металлснабсбыт» не подписывал. Смирнов Виктор Александрович, Тотолина Светлана Юрьевна, проживающие в г. Нефтеюганске, ему не знакомы, денежные средства от них не получал (т. 6 л.д. 90-102).

Согласно протоколу допроса Тотолиной Светланы Юрьевны от 29.09.2011 № 09/103 денежные средства, предназначенные на выплату заработной платы, хознужды на общую сумму 8 176 000 руб. в банке филиала 6602 Банка ЗАО «ВТБ 24» в г. Нефтеюганске, на общую сумму 1 500 000 руб. в банке филиала «Петрокоммерц» в г. Сургуте она снимала и передавала возле банка либо в офисе ООО «Комплектация» г. Нефтеюганск директору Репину Сергею Вячеславовичу либо по указанию директора, незнакомым ей людям (т. 6 л.д. 1-8).

По показаниям свидетеля Смирнова Виктора Александровича денежные средства, полученные им со счетов ООО «Металлснабсбыт» в Нефтеюганском отделение ОСБ 7962 передавались директору Габрусь С.И. (т. 6 л.д. 9-15).

Опрошенный в качестве свидетеля бывший директор ООО «Промысловик» Чумачев Сергей Александрович указал, что ООО «Металлснабсбыт» ему знакомо, указанная организация лично обращалась к ООО «Промысловик». Учредительные документы ООО «Металлснабсбыт» в целях подтверждения статуса юридического лица и личности лица, действующего от имени данного юридического лица, а также документы, подтверждающие наличие у них соответствующих полномочий; копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа о получении, позволяющих оценить тот факт, что данные контрагенты не сдают «нулевую отчетность», скрывая реальные обороты; и иных документов и доказательств, подтверждающих реальность сделки и деятельности контрагента в частности, подтверждающие фактическое местонахождение контрагентов, штат его сотрудников лично им не запрашивались (т. 6 л.д. 17-22).

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно пришел к выводу, что ООО «Металлснабсбыт» не могло оказывать транспортные услуги для ООО «Промысловик» в 2008 году, принятые налогоплательщиком к учету бухгалтерские первичные документы подписаны неустановленным лицом (счет-фактура, акт выполненных работ), содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статей 169, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, хозяйственные операции в действительности не осуществлялись и не могут служить основанием для уменьшения ООО «Промысловик» налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

5. По контрагенту ООО «НК Комплектация» (ИНН 6674309491).

Между ООО «Промысловик» и ООО «НК Комплектация» заключен договор от 01.09.2008 года на оказание транспортных услуг (т. 6 л.д. 122).

Указанный договор подписан со стороны ООО «НК Комплектация» директором Новгородским Николаем Михайловичем, со стороны ООО «Промысловик» Чумачевым С.А.

Налоговым органом установлено, что Новгородский Н.М. является руководителем в более чем десяти других организациях.

В соответствии с пунктом 1.1 договора ООО «НК Комплектация» принимает на себя обязательства в период действия настоящего договора оказать транспортные услуги собственными транспортными средствами: ТО-28, Т-170, Т-150, Т-100 с экипажем.

Срок договора определен с 01.09.2008 по 31.12.2008.

Из пункта 2.1 договора следует, что транспортные услуги определяются фактическим оказанием услуг и рассчитываются исходя из стоимости 1 машино-часа согласно протоколу согласования договорной цены, представленного в приложении № 1.

Стоимость 1 машино-часа определена в пункте 2.1, в том числе Т-170 – 1637,77 руб. (с НДС).

В приложении № 1 к договору указана величина договорной цены спецтехники ТО-28, Т-170, Т-150, Т-100, государственные номера не указаны. Таким образом, при заключении договора на оказание транспортных услуг не определены идентификационные признаки транспортных средств.

Аналогичную технику (бульдозер Т-170) налогоплательщик арендовал у ООО «Нефтеюганское Дорожное Ремонтно-Строительное Управление» на основании договора от 06.03.2008 № 20.

Стоимость 1 машино-часа Т-170 согласно пункту 1.1 договора составила 802,51 руб. Следовательно, цена по договору с ООО «НК Комплектация» завышена налогоплательщиком на 835 руб. 26 коп. (104%), что не свойственно реальной предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

ООО «Промысловик» приняты расходы по транспортным услугам ООО «НК Комплектация» на основании акта от 25.12.2008 № 00000823, счета-фактуры от 25.12.2008 № 00000823. В счете-фактуре реквизиты соответствующего договора на оказание транспортных услуг не указаны. В акте от 25.12.2008 № 0000023 не указаны наименование транспорта, период выполнения услуг, количество отработанных машино-часов. Налогоплательщиком не представлено ни одного документа, свидетельствующего о реальности транспортных услуг, принятых по указанному акту (отрывные талоны заказчика, реестр оказанных транспортных услуг). Следовательно, оказание транспортных услуг ООО «НК Комплектация» налогоплательщику не подтверждается представленными первичными документами.

Представленные ООО «Промысловик» документы не позволяют установить факт непосредственного участия ООО «НК Комплектация» в оказании транспортных услуг.

По требованию от 08.09.2011 № 3715 талоны заказчика к путевому листу, реестр оказанных транспортных услуг не представлены (т. 6 л.д. 45).

Таким образом, отсутствует информация, позволяющая установить, какими транспортными средствами осуществлялась перевозка песка по указанному договору.

В ходе осмотра места нахождения ООО «НК Комплектация» установлено, что по адресу регистрации организации располагается жилая квартира, хозяйка которой Ставрова Рида Васильевна пояснила, что ООО «НК Комплектация» ей не известна, по данному адресу ООО «НК Комплектация» никогда не находилась.

Новгородский Н.М. неоднократно привлекался к административной ответственности за совершение правонарушений, посягающих на общественный порядок, общественную безопасность: мелкое хулиганство, распитие в общественных местах алкогольной продукции (07.11.2011 исх. № 32262).

Вместе с тем, поручение налогового органа об истребовании документов у ООО «НК Комплектации» оставлены без исполнения, документы организацией не представлены. Последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2009 «нулевая».

При этом как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела,  у ООО «НК Комплектация» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Так, из поступившего ответа Инспекции по Чкаловскому району г. Екатеринбурга от 06.09.2011 № 4912дсп следует, что сведения о транспортных средствах и имуществе организации отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности организации отсутствуют. Данные налоговых деклараций: НДС за 1-4 кварталы 2008 года к уплате составил 0 руб., за 1-4 кварталы 2009 года к уплате 0 руб.; налог на прибыль организаций за 2008 год к уплате составил 0 руб., за 2009 год к уплате 0 руб.; ЕСН за 2008 год к уплате 0 руб., численность отсутствует, ОПС за 2008 год к уплате 0 руб. Согласно балансу за 2008-2009 год основные средства, нематериальные активы у предприятия отсутствуют.

Согласно движению денежных средств до расчетному счету ООО «НК Комплектация» за период с 03.01.2008 по 31.12.2010, открытому в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Когалыме (т. 7 л.д. 34-38) установлено, что денежные средства в сумме 7 511 000 руб. выданы на заработную плату и аванс Семенову Сергею Евгеньевичу, проживающему в пгт. Пойковский.

При этом, Семенов Сергей Евгеньевич, согласно справки 2-НДФЛ, получал доход за 2009-2010 года от ООО «Комплектация».

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «НК Комплектация» за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, открытому в филиале № 6602 ВТБ 24 ЗАО (том 7 л.д. 39-41) установлено поступление на счет денежных средств от ООО «Глобус», ООО «Техноальянс» и выдача поступивших средств более 3 000 000 руб. Семенову С.Е. по чекам ВА № 6031151, ВА № 6031152, ВА № 6031153, ВА № 6031155, ВА № 6031157.

При этом, как следует из материалов налоговой проверки, выписки по расчетному счету свидетельствуют, что расходование поступивших денежных средств происходило синхронно поступлению (с промежутком от 0 до 7 дней).

По информации инспекции на Семенова Сергея Евгеньевича ООО «НК Комплектация» сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, декларации по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным от ООО «НК Комплектация» представлены не были.

Материалами дела подтверждается, согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «НК Комплектация» за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, открытому в Сбербанк г. Нефтеюганск (т. 7 л.д. 43-102) со счета ООО «НК Комплектация» перечислено:

1. ООО «Техноальянс» - 3 651 800 руб.

2. ООО «Металлснабсбыт» - 1 676 400 руб.

3. Смирнову Виктору Александровичу - 823 800 руб.

4. На лицевой счет № 20202810267350101020 – 5 117 000 руб.

5. ООО «МеталлКомплект»