Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А81-4491/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

09 июня 2010 года

                                                        Дело №   А81-4491/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  02 июня 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 июня 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Киричёк Ю.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания

Леоновой Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3047/2010) открытого акционерного общества «Меретояханефтегаз» на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.12.2009 по делу № А81-4491/2009 (судья Каримов Ф.С.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Меретояханефтегаз»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, Инспекции федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа

о признании недействительными решения № 169 от 08.05.2009, № 1613 от 15.12.2008 и об обязании возвратить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 4 535 887 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: 

от открытого акционерного общества «Меретояханефтегаз» – Сивицкая В.А. (паспорт, доверенность № 3-2037 от 13.05.2010 сроком действия по 31.12.2010);

от Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу – Захаров Д.В. (удостоверение № 430691 действительно до 31.12.2014, доверенность № 04-20/00002 от 11.01.2010 сроком действия 1 год);

от Инспекции федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа – Федоткин М.И. (паспорт, доверенность № 03-06/20706 от 04.12.2009 сроком действия до 31.12.2010),

установил:

Открытое акционерное общество «Меретояханефтегаз» (далее – ОАО «Меретояханефтегаз», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - УФНС России по ЯНАО, Управление) от 08.05.2009 № 169 и решения Инспекции федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - ИФНС России по г. Надыму ЯНАО, инспекция, налоговый орган) от 15.12.2008 № 1613 и об обязании ИФНС России по г. Надыму ЯНАО возвратить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 4 535 887 руб.

Решением от 21.12.2009 по делу № А81-4491/2009 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа отказал в удовлетворении заявленного ОАО «Меретояханефтегаз» требования.

При принятии обжалуемого решения арбитражный суд исходил из того, что обществом нарушен специальный порядок применения налоговых вычетов по НДС в отношении сумм налога, предъявленных к оплате до 1 января 2006 года, установленный пунктом 10 статьи 2 Федерального закона Российской Федерации от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО «Меретояханефтегаз» обратилось с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

В апелляционной жалобе ОАО «Меретояханефтегаз» просит решение арбитражного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на неполное исследование судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для данного дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По мнению подателя апелляционной жалобы, общество при любых обстоятельствах имеет право на вычет НДС в сумме 4 535 887 руб., поскольку именно в 1 квартале 2008 го­да выполнило все обязательные требования, предусмотренные налоговым зако­нодательством для обоснования своего права. При этом «соответствующим налоговым периодом» об­щество считает дату заключения Соглашения о новации долга - 31 марта 2008 года.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ОАО «Меретояханефтегаз» поддержал требования, заявленные в апелляционной жалобе, кроме того, дополнительно заявил возражения относительно выводов суда первой инстанции о том, что общество в 2005 году применяло метод определения налоговой базы по НДС как день отгрузки.

В представленных до судебного разбирательства отзывах на апелляционную жалобу и в устных выступлениях в судебном заседании суда апелляционной инстанции представители УФНС России по ЯНАО и ИФНС России по г. Надыму ЯНАО просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Относительно довода, заявленного в судебном заседании, представители пояснили, что при рассмотрении дела в суде первой инстанции указанные выводы налогового органа, отраженные в решении УФНС России по ЯНАО, обществом не оспаривались.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, дополнения к отзыву, выслушав представителей общества и инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Надыму ЯНАО проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008, представленной ОАО «Меретояханефтегаз» в инспекцию 20.04.2008 с заявленным возмещением из бюджета НДС в размере 52 249 957 руб.

По результатам проверки 22.09.2008 ИФНС России по г. Надыму ЯНАО составлен акт № 1388/4576 и вынесено решение № 1613 от 15.12.2008 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым ОАО «Меретояханефтегаз» отказано в возмещении НДС в сумме 4 535 887 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС в указанной сумме явился вывод налогового органа о том, что ОАО «Меретояханефтегаз» не понесло в 1 квартале 2008 года реальных затрат по оплате сумм НДС, исчисленных в счетах-фактурах ОАО «Ямалнефтегазснаб», а также вывод о том, что налогоплательщиком нарушен предельный срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее -Кодекс), для предъявления налоговых вычетов по НДС в отношении сумм налога, предъявленных к оплате в течение 2001 - 2002 г.г.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в УФНС России по ЯНАО с жалобой на решение ИФНС России по г. Надыму ЯНАО, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по ЯНАО от 08.05.2009 № 169 решение инспекции оставлено без изменения.

УФНС России по ЯНАО указало, что общество не имеет права на спорные налоговые вычеты в 1 квартале 2008 года, поскольку должен применяться  специальный порядок применения налоговых вычетов по НДС в отношении сумм налога, предъявленных к оплате до 1 января 2006 года, установленный пунктом 10 статьи 2 Федерального закона Российской Федерации от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», в связи с чем, учитывая, что общество до 01.01.2006 применяло метод определения налоговой базы как день отгрузки, налоговые вычеты должны были производиться обществом равными долями в первом полугодии 2006 года.

Не согласившись с решениями УФНС России по ЯНАО и ИФНС России по г. Надыму ЯНАО, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании их недействительными.

21.12.2009 Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа принято обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Исходя из положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица вправе обратиться в суд с заявлением об оспаривании ненормативных правовых актов при условии, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 3 и 4 части 1 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействий) незаконными должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действием (бездействием); законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных его положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии с частью 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что в заявлении об оспаривании ненормативных правовых актов заявителем должны быть указаны законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие). При рассмотрении заявления арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных его положений и устанавливает их соответствие указанному заявителем закону или иному нормативному правовому акту, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

В соответствии с частью 1 статьи 64, статей 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Как следует из содержания заявления (л.д. 3-6), требования ОАО «Меретояханефтегаз» были мотивированы тем, что в рассматриваемом случае положения Федерального закона Российской Федерации от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее по тексту Закон № 119-ФЗ) к вычетам по спорным счетам-фактурам применению не подлежат, так как счета-фактуры были оплачены до 01.01.2006.

В обоснование данного довода обществом в материалы дела представлены:

- договор целевого займа от 10.07.2002 № П047/07;

-  соглашение о новации долга в заёмное обязательство от 31.03.2008 № ГПН- 08/09000/00311/Д, заключенное в соответствии с Мировым соглашением от 11.04.2003.

При этом, заявитель, руководствуясь 414 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), согласно которой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством (новация долга), в противоречие уже изложенной позиции, указывает, что датой уплаты им сумм НДС, предъявленных ОАО «Ямалнефтегазснаб», является момент вступления в силу соглашения о новации- 31 марта 2008 года.

Суд первой инстанции, оценив в соответствии со статьями 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле,  обоснованно сделал вывод о том, что требования ОАО «Меретояханефтегаз» по заявленным обществом основаниям не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

При рассмотрении позиции заявителя, основывающейся на том, что спорные счета-фактуры были оплачены до 01.01.2006, суд первой инстанции правомерно руководствовался статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 01.01.2006, согласно которым суммы НДС могли быть приняты к вычету (не зависимо от способа определения налоговой базы, выбранной налогоплательщиком), при наличии совокупности следующих условий:

-   принятие на учет покупателем товаров (работ, услуг);

-   предъявление продавцом покупателю путем выставления счетов-фактур сумм НДС к уплате;

-   оплата покупателем предъявленных ему сумм НДС.

В то же время, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что подлежат возмещению суммы НДС, отражённые в налоговой декларации, поданной налогоплательщиком до истечения трёх лет после окончания соответствующего налогового периода.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что при утверждении общества об оплате спорных счетов-фактур в апреле 2003 года, налоговая декларация по НДС за апрель 2003 года, отражающая право общества на применение налоговых вычетов по НДС в отношении указанных сумм налога, могла быть подана налогоплательщиком не позднее 30.04.2006.

Общество, отражая спорные налоговые вычеты (относящиеся к апрелю 2003 года) в налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2008 года, поданной 20.04.2008, фактически, злоупотребляя своим правом на уточнение налоговых обязательств за прошедшие налоговые периоды, пытается преодолеть запрет, наложенный пунктом статьи 173 Кодекса, на возмещение сумм НДС по истечении 3-х лет с даты окончания налогового периода, в котором такое возмещение могло быть им получено.

Кроме того, судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, в рамках рассмотрения дела № А81-1474/2006 уже рассматривался вопрос возможности принятия обществом в апреле 2003 года к вычету сумм НДС в общем размере 4 535 887 руб., предъявленных ему в