Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 по делу n А46-2769/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

08 июня 2010 года

Дело №   А46-2769/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 08 июня 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Лотова А.Н.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Леоновой Г.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 08АП-3123/2010, 08АП-3620/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Омской области, сельскохозяйственного коллективного хозяйства «Белогривское» на решение Арбитражного суда Омской области от 19.03.2010 по делу № А46-2769/2009 (судья Суставова О.Ю.),

по заявлению сельскохозяйственного коллективного хозяйства «Белогривское»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Омской области

о признании частично недействительным решения от 10.11.2008 № 12-03/059ДСП и незаконными действий

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Омской области – Жмакин С.А. (удостоверение № 641012 действительно до 31.12.2014) по доверенности от 06.04.2010 № 03-12/002039 сроком действия по 31.12.2010;

от Сельскохозяйственного коллективного хозяйства «Белогривское» – директор Кислицин Л.С. (выписка из ЕГРЮЛ от 06.03.2007 № 05-26/61);

установил:

сельскохозяйственное коллективное хозяйство «Белогривское» (далее по тексту – СКХ «Белогривское», заявитель, Предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Омской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 2 по Омской области, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об обязании налогового органа «предоставить надлежащим образом изъятые первичные документы» и признании недействительным акта №12-03/051 от 25.09.2008 выездной налоговой проверки.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции предмет заявленного требования уточнялся и дополнялся СКХ «Белогривское» 11 раз (заявления от 02.03.2009, 05.03.2009, 30.03.2009, 19.05.2009, 25.08.2009, 25.09.2009, 25.01.2010, 11.02.2010, протоколы судебных заседаний от 30.04.2009, 19.05.2009, 13.11.2009).

В судебном заседании 13.11.2009 (протокол судебного заседания от означенной даты) СКХ «Белогривское» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был заявлен отказ от заявленного требования о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области от 10.11.2008 №12-03/059ДСП в части доначисления налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, единого социального налога, применения всех штрафных санкций по данным налогам, начисления пеней за их несвоевременную уплату.

Судом первой инстанции отказ от требований в этой части принят, производство по делу в этой части прекращено в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение от 13.11.2009).

В связи с указанным, уточнения и дополнения заявленного требования от 11.02.2010, в котором СКХ «Белогривское» просило признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области от 10.11.2008 №12-03/059ДСП в полном объеме, были приняты судом первой инстанции только в части эпизодов по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу (протокол судебного заседания от 19.02.2010).

Таким образом, предмет рассмотрения суда по данному делу составляет требование СКХ «Белогривское»:

1) признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области от 10.11.2008 № 12-03/059 ДСП в части:

- доначисления к уплате 131 693 руб. налога на добавленную стоимость (4492 руб. – за 2006 год, 127 201 руб. – за 2007 год), 153 328 руб. налога на прибыль (8265 руб. – за 2006 год, 145 063 руб. – за 2007 год); 150 руб. транспортного налога за 2005-2007 годы;

- предложения уплатить пени в сумме 16 513 руб. 36 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 18 091 руб. 73 коп. – за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме, в сумме 34 руб. 27 коп. – за несвоевременную уплату транспортного налога;

- привлечения СКХ «Белогривское» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме: 26 338 руб. – за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006-2007 годы; 30 665 руб. 60 коп. – за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций за 2006-2007 годы; 30 руб. – за неуплату или неполную уплату транспортного налога по сроку уплаты 01.02.2008;

- привлечения СКХ «Белогривское» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в сумме 43 18 руб. 90 коп. – по налогу на прибыль за 2007 год;

- привлечения СКХ «Белогривское» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – за непредставление в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в сумме: 8486 руб. 40 коп. – по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года и за 4 квартал 2007 года; 13 224 руб. – по налогу на прибыль за 2006 год; 255 руб. – по транспортному налогу.

2) признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области по изъятию документов, перечисленных в пункте 2 пояснений от 11.02.2010 (счетов-фактур за 2007 год в количестве 17 штук; кассовой книги за 2007 год и отчетов кассира за 2007 год; главной книги; книги покупок и книги продаж за 2007 год; отчета по животноводству за август 2007 года, акта на выбытие животных за август 2007 года; банковских документов; бухгалтерской отчетности за 2007 год; договоров, нарядов, табелей учета рабочего времени).

Решением от 19.03.2010 по делу № А46-2769/2009 Арбитражный суд Омской области частично удовлетворил требования СКХ «Белогривское»: признал недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области от 10.11.2008 № 12-03/059ДСП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

1) предложения СКХ «Белогривское» уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 5729 руб. 84 коп. и недоимку по транспортному налогу за 2005-2007 годы в сумме 150 руб.;

2) предложения СКХ «Белогривское» уплатить пени в сумме 676 руб. 08 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2007 год и пени в сумме 34 руб. 27 коп. за несвоевременную уплату транспортного налога за 2005-2007 годы;

3) привлечения СКХ «Белогривское» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа: в сумме 17 558 руб. 66 коп. – за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 2006-2007 годы; в сумме 20 825 руб. 72 коп. – за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2006-2007 годы; в сумме 30 руб. – за неуплату (неполную уплату) транспортного налога за 2005-2007 годы;

4) привлечения СКХ «Белогривское» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год в виде штрафа в сумме 29 585 руб. 59 коп.;

5) привлечения СКХ «Белогривское» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по налогу по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года и за 4 квартал 2007 года – в виде штрафа в сумме 5657 руб. 60 коп., а также налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год – в виде штрафа в сумме 8816руб.

В удовлетворении остальной части заявленных СКХ «Белогривское» требований суд отказал.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 2 по Омской области устранить допущенные в связи с принятием решения от 10.11.2008 № 12-03/059ДСП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», признанного в судебном порядке недействительным в части, нарушения прав и законных интересов СКХ «Белогривское»; взыскал с Межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб. 00 коп. за рассмотрение дела арбитражным судом.

Также суд указал, что обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Омской области от 04.05.2009 по делу № А46-2769/2009, подлежат отмене после вступления решения по делу № А46-2769/2009 в законную силу.

СКХ «Белогривское» в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, в связи с неполным исследованием обстоятельств дела в этой части, и принять по делу в этой части новый судебный акт об удовлетворении требований в этой части.

В обоснование апелляционной жалобы Предприятие указывает на следующее:

- в 2004-2008 годах для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, при исчислении налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль организаций – 0%; с 01.01.2007 в целях налогообложения прибыли для определения категории налогоплательщиков, именуемой «сельскохозяйственный производитель», необходимо учитывать положения Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ, в силу которого сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую переработку в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, а также реализацию данной продукции; причем в общем доходе ее доля в течение календарного года должна составлять не менее 70 %;

- суд, включив в расходы налогоплательщика для исчисления налога на прибыль за 2007 год 23 376 руб. 19 коп. – сумма оплаты предприятием кредитов и процентов физических лиц по соглашению о переводе долга от 05.01.2007, не учел, что данная сумма не соответствует действительности, фактически исходя из карточек движения денежных средств по кредиту банка СБ РФ за физических лиц согласно соглашению за 2007 год Предприятием оплачен кредит банка в сумме 133 051 руб. 10 коп., следовательно, эта сумма подлежит отнесению на расходы для исчисления налога на прибыль;

- суд не учел, что в состав расходов Предприятия для исчисления налога на прибыль подлежит включению сумма 83 400 руб. – оплата в кассу Омской энергосбытовой компании за электроэнергию за СПК «Белогривский» на основании договора финансирования от 01.08.2006, заключенного между СКХ «Белогривское» и СПК «Белогривский»;

- согласно кассовым документам из кассы Предприятия под отчет в 2007 году выданы денежные средства на сумму 736 955 руб.; документы, подтверждающие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, производством продукции животноводства и растениеводства приняты только на сумму 37 305 руб. 52 коп.;

- в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции не исследован вопрос о принятии к зачету суммы налога на добавленную стоимость в размере 291 294 руб. 81 коп., уплаченного Предприятием по договору купли-продажи недвижимого имущества от 18.09.2006 № 7, заключенного между СКХ «Белогривское» и СПК «Нива».

Межрайонная ИФНС России № 2 по Омской области в соответствии с представленным отзывом на апелляционную жалобу Предприятия считает решение суда первой инстанции в обжалуемой налогоплательщиком части законным и обоснованным, апелляционную жалобу Предприятия – не подлежащей удовлетворению.

В своей апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции в части взыскания с нее государственной пошлины в сумме 3000 руб., ссылаясь на подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении налогового органа от уплаты государственной пошлины.

СКХ «Белогривское» отзыв на апелляционную жалобу Инспекции не представило.

В заседании суда апелляционной инстанции 18.05.2010 на вопрос суда представителю СКХ «Белогривское» о том, где в тексте решения Арбитражного суда Омской области от 19.03.2010 по делу № А46-2769/2009 содержатся выводы суда относительно оспариваемых Предприятием эпизодов, представитель СКХ «Белогривское» пояснить затруднился.

По ходатайству СКХ «Белогривское» рассмотрение апелляционной жалобы было отложено, в связи с необходимостью представителю Предприятия дополнительного времени для ознакомления с материалами дела и приведения апелляционной жалобы в соответствие с требованиями, установленными пунктом 4 части 2 статьи 260 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

После отложения рассмотрения апелляционной жалобы СКХ «Белогривское» представлено уточнение и дополнение апелляционной жалобы, в котором по сути приведены те же доводы, которые были изложены в апелляционной жалобе.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель СКХ «Белогривское» поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решении суда первой инстанции в обжалуемой части; в отношении доводов апелляционной жалобы Инспекции указал на их необоснованность, просил решение в обжалуемой налоговым органом части оставить без изменения.

Представитель Инспекции поддержал доводы своей апелляционной жалобы, просил отменить решение суда в части взыскания с него государственной пошлины; в удовлетворении апелляционной жалобы Предприятия просил отказать.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей СКХ «Белогривское» и Инспекции, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, отзыв Инспекции, установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области была проведена выездная налоговая проверка СКХ «Белогривское» по вопросам правильности исчисления, полноты