Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010 по делу n А75-8385/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

подлежащей уплате в бюджет по причине неправомерного применения налоговых вычетов по сделкам, заключенным налогоплательщиком с  ООО «Орион» ООО «Импульс», ООО  «Аксор-Сервис», ООО  «Северстроймонтаж», ООО  «Спецстроймонтаж» ООО «РемЖилСтрой», ООО «Агат».

Суд апелляционной инстанции, рассматривая доводы апелляционной жалобы и оценивая выводы суда первой инстанции, исследуя представленные налогоплательщиком первичные документы, касающиеся взаимоотношений   с указанными контрагентами,  установил, что представленные ЗАО «Бурвод» документы  не отвечают критериям, установленным вышеуказанными нормами права, кроме того, сведения, указанные в данных документах, являются недостоверными и не подтверждающими реальность хозяйственных операций,  в связи с чем, применение налоговых вычетов  по НДС по спорным хозяйственным  операциям  с ООО «Орион» ООО «Импульс», ООО  «Аксор-Сервис», ООО  «Северстроймонтаж», ООО  «Спецстроймонтаж» ООО «РемЖилСтрой», ООО «Агат», судом апелляционной инстанции признано   неправомерным.

Как следует из материалов дела, налоговым органом было установлено следующее.

1.По взаимоотношениям налогоплательщика ЗАО «Бурвод» с  ООО «Орион».

Налоговым  органом установлено, что по данным бухгалтерского учета налогоплательщика в июле-декабре 2006 года заявитель принял к учету материалы (труба, долото, глина, цемент), поступившие от ООО «Орион» (трубы, цемент, глина, долото), на сумму 7 878 495 руб., сумма налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным ООО «Орион» в адрес налогоплательщика,  составила 1 418 128 руб.

Налогоплательщиком в ходе налоговой проверки представлен  договор поставки продукции от 01.07.2006 № 84, заключенный с ООО «Орион» в лице директора М.К. Калеева (том 17 л.д.1-2). Однако,  в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «Орион» зарегистрировано 22.09.2006, то есть  позже даты заключения договора.

По юридическому адресу ООО «Орион»  не находится, местонахождение организации налоговому органу установить не удалось.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом направлен запрос в УФМС по ХМАО – Югре (отдел в г. Сургуте) о предоставлении любой имеющейся информации в отношении Калеева М.К. Согласно полученному ответу,  Калеев М.К. зарегистрированный   в г. Сургуте, по ул. Береговая д. 35, не значится, как не значится и среди лиц, снятых с регистрационного учета, паспортом гражданина Российской Федерации не документировался (том 4 л.д.65-66).

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия Калеева М.К. удостоверены нотариусом Капраловой С.Д. Однако, на запрос подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов нотариус Капралова С.Д. дала ответ, что нотариальные действия от имени и в отношении Калеева М.К. в указанный день не совершались, так как в этот день нотариальная контора не работала (том 4 л.д. 75-76).

В порядке статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации была проведена почерковедческая экспертиза подписи Калеева М.К. для получения ответа на вопрос: одним ли лицом выполнены подписи от имени Калеева М.К. в документах, поданных на регистрацию при создании юридического лица, налоговых декларациях, бухгалтерском балансе, счетах-фактурах, договоре на поставку продукции от 01.07.2006 № 84. экспертизой было установлено, что по заключению эксперта подписи от имени Калеева М.К. были выполнены разными лицами (т. 4 л.д.49-61).

В ответе на запрос о предоставлении информации по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Орион» за период с 22.09.2006 по 31.12.2008, открытому в Тюменском филиале ОАО «УРСА Банк», предоставлена выписка по операциям, согласно которой за данный период на расчетный счет ООО «Орион» поступило денежных средств в сумме 326 066 660 руб., отправлено на счета других организаций в сумме 325 943 994 руб. (т. 14 л.д.1-92).

По данным налоговых деклараций ООО «Орион», представленных в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Сургуту, общая сумма налога на прибыль, исчисленная обществом за 2006-2008 г.г. составила 1 131 руб., НДС за 2006-2007 г.г. – 1 155 руб.. Численность работающих – 1 человек (т. 10 л.д.61-109).

По данным бухгалтерских балансов, представленных самостоятельно ООО «Орион» в Инспекцию, у  организации отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности. Объем движения денежных средств по расчетному счету в банке противоречит сведениям бухгалтерской отчетности (т. 10 л.д. 100-109)

2. По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Импульс» налоговым органом установлено, что по данным бухгалтерского учета  ЗАО «Бурвод» с октября 2006 года  по июль 2007 года  Общество приняло к учету материалы (труба), поступившие от ООО «Импульс», на сумму 6 831  491 руб., по предъявленным ООО «Импульс» счетам-фактурам сумма налогового вычета за 2006 год составила 327 240 руб., за 2007 год 902 427 руб..

Налоговым органом установлено, что ООО «Импульс» зарегистрировано 23.10.2006, место нахождения: г. Сургут, ул. Профсоюзов д. 37, офис 308; учредитель (он же руководитель) - Шиколов Н.К., который при регистрации юридического лица сообщил место своего проживания: г. Сургут, ул. Майская д. 22, кв. 103 (т. 7 л.д. 54-60).

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя) были осуществлены следующие мероприятия налогового контроля: направлено требование о представлении документов в соответствии со статьей  93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, документы по требованию не представлены; по адресу: г. Сургут, ул. Майская д. 22, 103 направлена повестка о вызове свидетеля Шиколова Н.К. для дачи показаний, повестка вернулась в связи с истечением срока хранения.

В УФМС по ХМАО-Югре (отдел в г. Сургуте) налоговым органом был направлен запрос о предоставлении любой имеющейся информации в отношении Шиколова Н.К. Поступил ответ, из которого следует, что Шиколов Н.К. зарегистрированным в г. Сургуте, в том числе по ул. Майская д. 22, 103, и снятым с регистрационного учета не значится, паспортом гражданина Российской Федерации не документировался (том 4 л.д.13-16).

Поскольку серия паспорта Шиколова Н.К., указанная в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, соответствует коду подразделения г. Москвы, выдавшему документ, налоговым органом был направлен запрос в УФМС по г. Москве о предоставлении любой имеющейся информации в отношении Шиколова Н.К. Из поступившего ответа следует, что Шиколов Н.К. паспортом указанного номера, серии не документировался, данный паспорт принадлежит Соловьеву В.Л. (т. 4 л.д.40-41).

Направлен запрос в Межрайонный отдел по г. Сургуту и Сургутскому району ОРЧ по НП УВД ХМАО об оказании содействия в розыске должностного лица ООО «Импульс» Шиколова Н.К. Ответ получен об отсутствии предприятия по указанному в учредительных документах адресу. По данным адресной картотеки гражданин Шиколов Н.К. зарегистрированным либо снятым с учета по г. Сургуту не значится (том 4 л.д.11-12).

В рамках мероприятий налогового контроля произведен осмотр места нахождения юридического лица по адресу регистрации юридического лица: г. Сургут, ул. Профсоюзов д.37. По показаниям собственника здания ООО «Импульс» договор аренды (субаренды) не заключало, по данному адресу не находится (т. 4 л.д.7-21, л.д. 34-38). Произведен осмотр помещений по адресу, указанному ООО «Импульс» на почтовых конвертах при отправке корреспонденции в адрес Инспекции: г.Сургут, ул.Лермонтова д. 11/5. По показаниям собственника здания ООО «Импульс» договор аренды (субаренды) не заключало, по данному адресу не находится.

Налоговым органом установлено, что в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия Шиколова Н.К. удостоверены нотариусом Капраловой С.Д., которая на просьбу инспекции подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов дала ответ о том, что нотариальные действия от имени и в отношении гражданина Шиколова Н.К. в указанный день не совершались, так как в этот день нотариальная контора не работала (т. 7 л.д.54-60, том 4 л.д.9-10).

В рамках проведения выездной налоговой проверки была проведена почерковедческая экспертиза подписи Шиколова Н.К. по вопросу: одним ли лицом выполнены подписи от его имени в документах, поданных на регистрацию при создании юридического лица, налоговых декларациях, счетах-фактурах, товарных накладных, счетах. Согласно заключению эксперта подписи от имени Шиколова Н. К. были выполнены разными лицами (том 4 л.д.49-61).

Согласно банковской выписке по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Импульс» за период с 23.10.2006 по 19.02.2009 в Тюменском филиале ОАО «УРСА Банк» на расчетный счет ООО «Импульс» поступило денежных средств в сумме 232 688 441 руб. и отправлено на счета других организаций в сумме 232 553 743 руб. (т. л.д. 1-97), при этом согласно налоговым  декларациям  в 2006 и 2007 г.г. ООО «Импульс» получен убыток, в 2008 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 31 823 руб. По декларациям по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2006 и 1,2 кв. 2007 г. были предъявлен налог к возмещению, за 3-4 кв. 2007 г. – сумма налога составила к уплате 1356 руб. (т. 7 л.д. 61-134).

Налоговым органом установлено, что численность работающих лиц  ООО «Импульс» составляет  1 человек.  По данным бухгалтерских балансов у ООО «Импульс» отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности. Объем движения денежных средств по расчетному счету по хозяйственным операциям противоречит сведениям бухгалтерской отчетности.

3. По взаимоотношениям ЗАО «Бурвод» с ООО «Аксор-Сервис» налоговый орган установил, что по данным бухгалтерского учета организации в июле-декабре 2006 года налогоплательщик принял к учету материалы (глина, цемент, песок, долото, кабель), поступившие от ООО «Аксор-Сервис», на сумму 5 030 830 руб. (сумма налогового вычета за 2006 год 905 548 руб.).

Налогоплательщиком был  представлен  договор поставки продукции от 23.06.2006 № 129, заключенный с ООО «Аксор-Сервис» в лице директора В.Н. Биляк (том 5 л.д.47-48).

Налоговым органом установлено, что ООО «Аксор-Сервис» зарегистрировано 16.08.2006 по месту нахождения: г.Сургут, ул. Промышленная д.11; учредитель (он же руководитель) - Биляк В.Н.,  то есть  позже даты заключения с налогоплательщиком  указанного выше  договора поставки.

Налоговым органом, с целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя) были осуществлены следующие мероприятия: направлено требование о представлении документов в соответствии со статьей  93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вернулось без исполнения; произведен осмотр места нахождения юридического лица по адресу госрегистрации: г. Сургут, ул. Промышленная д. 11. По показаниям собственника здания ООО «Аксор-Сервис» договор аренды (субаренды) не заключало, по данному адресу не находится (т. 4 л.д. 77-81).

Произведен осмотр помещений по адресу, указанному ООО «Аксор-Сервис» на почтовых конвертах при отправке корреспонденции в адрес Инспекции: г. Сургут, ул. Профсоюзов д.37. По показаниям собственника здания ООО «Аксор-Сервис» договор аренды (субаренды) не заключало, по данному адресу не находится.

Направлен запрос в УФМС по ХМАО-Югре (отдел в г. Сургуте) о предоставлении любой имеющейся информации в отношении Биляк В.Н., на что получен ответ, из которого следует, что гражданин Украины Биляк В.Н. состоял на миграционном учете в ЗАО «Сибпромстрой» в качестве рабочего с 17.09.2002 по 01.07.2003 (т.е. задолго до регистрации юридического лица – ООО «Аксор-Сервис») по адресу: г. Сургут, п. Кедровый проезд 1 ПР. Другая информация отсутствует (т. 4 л.д.89-90)

Направлен запрос в УФМС по Тюменской области о предоставлении любой имеющейся информации в отношении Биляк В.Н. Из полученного ответа следует, что Биляк В.Н. зарегистрированным в УФМС по Тюменской области не значился (т. 4 л.д.87-88).

Как установлено налоговым органом в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия Биляка В.Н. удостоверены нотариусом Капраловой С.Д. Однако на запрос подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов, нотариус Капралова С.Д. дала ответ, что нотариальные действия от имени и в отношении гражданина Биляк В.Н. в указанный день не совершались (том 4 л.д.91-92). .

В рамках мероприятий налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза подписи Биляк В.Н. для установления того, одним ли лицом выполнены подписи от имени Биляка В.Н. в документах, поданных на регистрацию при создании юридического лица, налоговых декларациях бухгалтерском балансе, счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки продукции от 23.06.2006. По заключению эксперта подписи от имени Биляка В.Н. были выполнены разными лицами (т. 4 л.д.49-61).

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Аксор-Сервис» за период с 16. 08.2006 по 23.04.2007, открытому Тюменским филиалом ОАО «УРСА Банк», за данный период ООО «Аксор-Сервис» было получено денежных средств в сумме 50 560 047 руб., отправлено на счета других организаций, в том числе, снято наличными, в сумме 50 349 589 руб. (т. 11 л.д.111-146).

Также налоговым органом установлено, что за 2006 год в декларациях  ООО «Аксор-Сервис» по налогу на прибыль и НДС доход (налоговая база) отражен в сумме 321 640 руб., налог к уплате отсутствует (том 9 л.д. 28-55).  Бухгалтерская отчетность представлена ООО «Аксор-Сервис» по состоянию на 01.01.2007 и 01 .04.2007. Налоговая декларация по налогу на прибыль представлена только за 2006 год. Единственная декларация по НДС представлена за 4 квартал 2006 года. По данным бухгалтерских балансов, представленных самостоятельно налогоплательщиком в Инспекцию, у него отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности. Объем движения денежных средств по расчетном счету по хозяйственным операциям противоречит сведениям бухгалтерской отчетности (т. 9 л.д. 23-27).

4. По взаимоотношениям ЗАО «Бурвод» с ООО «Северстроймонтаж»» налоговый орган установил следующее.

По данным бухгалтерского учета ЗАО «Бурвод» в июне, августе 2006 года  Общество приняло к учету материалы (глина, цемент, труба), поступившие от ООО «Северстроймонтаж» на сумму 2 115 250 руб. (сумма налогового вычета 380 745 руб.).

Налоговым органом установлено, что ООО «Северстроймонтаж» зарегистрировано 29.09.2005 года по месту нахождения: г. Сургут, ул. Промышленная д. 11; учредителем и руководителем (с 29.09.2005 по 24.03.2006) являлась Карпова Е.Г., которая на основании решения учредителя от 20.03.2006 № 2 продала свою долю (100%) номинальной стоимостью 10 000 руб. Клищу М.И. Этим же решением Клищ М.И. назначен директором общества, однако бухгалтерская отчетность, налоговые декларации за 2006