Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.02.2011 по делу n А33-14963/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, установлен Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008     № 359.

Согласно пункту 2 указанного Положения на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пунктам 2.1 и 2.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 29.07.1983 № 105, основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, созданные в соответствии с требованиями настоящего Положения. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждое предприятие должно вести кассовую книгу по установленной форме.

По пункту 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

По пункту 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Согласно пунктам 22, 23 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу; записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Исходя из пункта 28 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухучета в хронологической последовательности. Основным требованием бухгалтерского учета признается требование полноты учета. Излишек имущества, в том числе денежных средств, должен выявляться организацией и оприходываться. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предыдущим периодам, производятся в отчетности, составляемой за период, в котором были обнаружены искажение ее данных.

Из анализа указанных норм следует, что под понятием «оприходование в кассу денежной наличности» понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день ее поступления (в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах), невыполнение которых свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций.

Судом апелляционной инстанции установлено, что административным органом не доказана объективная сторона вменяемого предприятию правонарушения. В нарушение части 2 статьи 28.2, пункта 4 части 1 статьи 29.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в акте проверки от 03.09.2010 № 118 (том 1, л.д. 10-12), в протоколе об административном правонарушении от 06.09.2010 № 118ЮЛ (том 1, л.д. 13-14), в постановлении от 16.09.2010 № 80 по делу об административном правонарушении (том 1, л.д. 15-16) отсутствуют ссылки на конкретные бухгалтерские документы, подтверждающие перечисленные обстоятельства материалами дела.

Суд первой инстанции сослался в решении от 15.11.2010 (страница 5 решения) на отчеты кассира, приходно-кассовые ордера. Однако, анализ перечисленных документов опровергает вывод о подтверждении факта правонарушения. Ссылка суда первой инстанции на квитанции без указания их номеров, дат и иных идентифицирующих признаков препятствует установлению относимости каких-либо из этих доказательств к рассматриваемым обстоятельствам.

Ссылка суда первой инстанции на книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 2010 год, имеющуюся в материалах дела (л.д. 46-50), не имеет относимости к обстоятельствам дела, так как данный документ является документом налогового учета (статья 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации), к осуществлению кассовых операций отношения не имеет.

Таким образом, выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, материалами дела не подтверждается факт совершения вменяемого правонарушения.

Несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в обжалуемом решении, фактическим обстоятельствам дела, в силу пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью и принять по делу новый судебный акт.

При вынесении нового судебного акта суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

В отношении правонарушения, совершенного 16.07.2010: в материалах дела отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка составила 11 892 рубля 42 копейки, остаток 1587 рублей 63 копейки. Имеющийся в материалах дела (том 1, л.д. 66) отчет кассира (который в соответствии с пунктом 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации является вторым экземпляром листа кассовой книги) отражает остаток на начало дня 12 016 рублей 05 копеек, выручку 17 500 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 5239 рублей 21 копейку.

В отношении правонарушения, совершенного 19-20 июля 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка за два дня составила 5544 рубля 42 копейки, остаток 1632 рублей 01 копейку. Отчет кассира за 20.07.2010 (том 1, л.д. 65) отражает остаток на начало дня 5239 рублей 21 копейку, выручку 5500 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 8739 рублей 21 копейку.

В отношении правонарушения, совершенного 21-22-23 июля 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка за три дня составила 4598 рублей 84 копейки, остаток 230 рублей 85 копеек. Отчет кассира за 23.07.2010 (том 1, л.д. 64) отражает остаток на начало дня 8739 рублей 21 копейку, выручку 6000 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 9256 рублей 00 копеек.

В отношении правонарушения, совершенного 27.07.2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка составила 3467 рублей 01 копейку, остаток 697 рублей 86 копеек. Отчет кассира за 27.07.2010 (том 1, л.д. 63) отражает остаток на начало дня 9256 рублей 00 копеек, выручку 3000 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 9256 рублей 00 копеек.

В отношении правонарушения, совершенного 28-29-30 июля 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка за три дня составила 1426 рубля 42 копейки, остаток 624 рублей 28 копеек. Отчет кассира за 30.07.2010 (том 1, л.д. 62) отражает остаток на начало дня 9256 рублей 00 копеек, выручку       1500 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 10 756 рублей 00 копеек.

В отношении правонарушения, совершенного 02-03 августа 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка за два дня составила 1801 рубль 79 копейки, остаток 426 рублей 07 копеек. Отчет кассира за 03.08.2010 (том 1, л.д. 61) отражает остаток на начало дня 10 756 рублей 00 копеек, выручку      2000 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 8532 рубля 43 копейки.

В отношении правонарушения, совершенного 04-05-06 августа 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка составила 10 369 рублей 00 копеек, остаток 795 рублей 07 копеек. Отчет кассира за 06.08.2010 (том 1, л.д. 60) отражает остаток на начало дня 8532 рубля 43 копейки, выручку 10 000 рублей     00 копеек, остаток на конец дня 8532 рубля 43 копейки.

В отношении правонарушения, совершенного 09-10 августа 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка составила 18 208 рублей 05 копеек, остаток 1003 рублей 57 копеек. Отчет кассира за 10.08.2010 (том 1, л.д. 59) отражает остаток на начало дня 8532 рубля 43 копейки, выручку 18 000 рублей     00 копеек, остаток на конец дня 13 878 рублей 29 копеек.

В отношении правонарушения, совершенного 11-12 августа 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка составила 6706 рублей 12 копеек, остаток 709 рублей 69 копеек. Отчет кассира за 12.08.2010 (том 1, л.д. 58) отражает остаток на начало дня 13 878 рублей 29 копеек, выручку 7000 рублей              00 копеек, остаток на конец дня 9878 рублей 29 копеек.

В отношении правонарушения, совершенного 13-16-17-18-19-20 августа 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка составила 8716 рублей 15 копеек, остаток 1425 рублей 84 копейки. Отчет кассира за 13.08.2010 (том 1, л.д. 57) отражает остаток на начало дня 9878 рублей 29 копеек, выручку 17000 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 6878 рублей 29 копеек. Отчет кассира за 20.08.2010 (том 1, л.д. 56) отражает остаток на начало дня 6878 рублей 29 копеек, выручку 8000 рублей 00 копеек, остаток на конец дня 4878 рублей 29 копеек.

В отношении правонарушения, совершенного 23 августа 2010: отсутствует ссылка на доказательства, на основании которых административный орган сделал вывод о том, что выручка составила 2448 рубля 90 копеек, остаток 3874 рубля 74 копейки. Отчет кассира за 23 августа 2010 в материалы дела не представлен.

Таким образом, из материалов дела акта проверки (в том числе, Приложения № 1 к акту проверки – том 1, л.д. 31), протокола об административном правонарушении, постановления по делу об административном правонарушении невозможно установить, каким образом, на основании каких доказательств административный орган установил иные обстоятельства, чем отражены в кассовой книге (отчетах кассира).

Ссылка административного органа в отзыве на апелляционную жалобу и в дополнительных пояснениях, представленных в суд апелляционной инстанции 10.02.2011, на то, что остаток неоприходованных денежных средств на начало и конец дня выведен расчетным путем, также не подтверждена перечнем документов, на основании которых произведены расчеты, разъяснением порядка таких расчетов. Не представляется возможным проверить окончательные суммы, явившееся результатами расчетов административного органа.

В силу конституционного принципа разделения властей, нарушения, допущенные административным органом в ходе производства по делу об административном правонарушении, не могут быть устранены в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, административным органом не доказан состав (объективная сторона) административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, вменяемого муниципальному предприятию администрации Черемшанского сельсовета «Забота».

При изложенных обстоятельствах постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю от 16.09.2010 № 80 по делу об административном правонарушении является незаконным.

Согласно части 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью.

В