Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 по делу n А74-3028/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нарушение пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислял и не уплачивал в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что в период, в том числе, с 01.01.2008 по 31.12.2009 между индивидуальным предпринимателем Халиловым Телманом Халид Оглы и Управляющей рынком компанией муниципального учреждения «Абаканский рынок» в лице директора Буханникова О.Н. ежемесячно заключались договоры о предоставлении торговых мест. Данные договоры заключены муниципальным учреждением «Абаканский рынок» на основании договоров поручений Комитета муниципальной экономики администрации города Абакана от 15.02.2005 № 8, от 18.12.2008 № 2, от 22.04.2009 № 13.

Согласно условиям названных договоров (листы дела 29, 75, 84-88, 89-95, том 1), арендодатель предоставил во временное пользование арендатору торговые места № 21-24, ряд 39, зона II, № 50-52, 57, зона II, на розничном рынке, расположенном по адресу: г. Абакан,                 ул. Т. Шевченко, дом 63.

В соответствии с пунктом 1.2 каждого из названных договоров стоимость аренды предусмотрена без учета налога на добавленную стоимость, а обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возложена на арендатора (Халилова Т.Х.О.), как налогового агента.

Довод заявителя о том, что в период с 01.01.2008 по 31.12.2009 заявитель не является налоговым агентом по смыслу части 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку договоры аренды были заключены с муниципальным учреждением, отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В Определении от 02.10.2003 № 384-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что порядок уплаты налога на добавленную стоимость, установленный пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть составляющего государственную казну (абзац второй пункта 4 статьи 214 Гражданского кодекса Российской Федерации), при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях. Законодатель вправе определить элемент юридического состава налога на добавленную стоимость, каковым является субъект данного налога (налогоплательщик), таким образом, как это осуществлено в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку государственные органы и органы местного управления являются организациями, обладающими правами юридического лица. В случаях, если в договорах аренды публичного имущества государственное учреждение, которому по акту передано имущество субъекта Российской Федерации, именуется «балансодержателем», необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 71 (пункт «о») Конституции Российской Федерации гражданское законодательство находится в ведении Российской Федерации, а потому законодательством субъектов Российской Федерации не могут вводиться не предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации субъекты договора аренды, такие как «балансодержатель», а также новые вещные права. Разрешение же вопроса о том, является ли то или иное имущество собственностью публичного собственника, входящей в казну, либо оно закреплено по праву оперативного управления или по праву хозяйственного ведения за соответствующими организациями, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств, не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации.

Согласно пунктам 1.1, 1.2, 2.1.1, 2.1.2 названных выше договоров поручений от 15.02.2005 № 8, от 18.12.2008 № 2, от 22.04.2009 № 13 (листы дела 98 - 102, том 1) Комитет муниципальной экономики администрации города Абакана, выступающий от имени муниципального образования город Абакан, (Доверитель) поручает муниципальному учреждению «Абаканский рынок» (Поверенный) в соответствии с указаниями доверителя заключать от имени и за счет доверителя договоры аренды (договоры о предоставлении) торговых мест, находящихся на территории, закрепленной за муниципальным учреждением «Абаканский рынок».

Поверенный взимает арендную плату в соответствии с Положением об аренде имущества, находящегося в собственности муниципального образования город Абакан, утвержденным Решением Абаканского городского Совета депутатов от 20.10.2004 № 88 (с 22.04.2009 - взимает плату за предоставление торговых мест в соответствии с постановлением Мэра города Абакана от 15.04.2009 № 680 «О размере платы за предоставление торгового места на территории МУ «Абаканский рынок»).

Поверенный обязан самостоятельно исполнять данное ему поручение, а именно: заключать и расторгать от имени доверителя договоры аренды (договоры о предоставлении) торговых мест на территории, закрепленной за муниципальным учреждением «Абаканский рынок». Форма договоров аренды является типовой и утверждается доверителем.

Поверенный обязан взыскивать арендную плату с торговых мест (плату за предоставление торговых мест) на территории, закрепленной за муниципальным учреждением «Абаканский рынок», в соответствии с требованиями, установленными городскими нормативными актами; ежемесячно представлять на утверждение реестр торговых мест доверителю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 971 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Согласно положениям статей 973, 974 Гражданского кодекса Российской Федерации поверенный обязан исполнять лично данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя.

В соответствии со статьей 40 Устава города Абакана, утвержденного Решением Абаканского городского Совета депутатов от 28.12.2005 № 222, пунктом 1.1 Положения о Комитете муниципальной экономики администрации города Абакана, утвержденного Решением Абаканского городского Совета депутатов от 03.09.2004 № 68, Комитет муниципальной экономики администрации города Абакана является органом местного самоуправления в системе исполнительных органов местного самоуправления муниципального образования - город Абакан.

Пунктами 1.2, 1.10, 1.11, 4.1 названного Положения установлено, что Комитет является правопреемником Комитета по управлению имуществом города Абакана. Комитет является уполномоченным органом местного самоуправления на осуществление функций по организации и контролю за деятельностью розничных рынков. Имущество, закрепленное за Комитетом для осуществления возложенных функций, является муниципальной собственностью города Абакана.

В соответствии с пунктами 1.4.8, 2.1, 2.2, 2.6 Положения об аренде имущества, находящегося в собственности муниципального образования город Абакан, утвержденного Решением Абаканского городского Совета депутатов от 20.10.2004 № 88, под торговым местом понимается место на рынке, специально оборудованное и отведенное управляющей рынком компанией, используемое для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), территориально определенное и внесенное в Реестр торговых мест.

Собственником муниципального имущества, сдаваемого в аренду в соответствии с настоящим Положением, является муниципальное образование город Абакан.

От имени муниципального образования город Абакан правами собственника в отношении муниципального имущества наделяется Комитет муниципальной экономики администрации города Абакана.

В отношении торговых мест на муниципальных рынках от имени муниципального образования город Абакан Комитет: вправе сдавать торговые места в аренду в целях организации торговли в городе Абакане; вправе заключать договоры с организациями, обслуживающими муниципальные рынки, с управляющими рынками компаниями.

Аналогичные нормы содержатся в Положении об аренде имущества, находящегося в собственности муниципального образования город Абакан, утвержденного Решением Абаканского городского Совета депутатов от 14.04.2009 № 139.

Довод заявителя о том, что арендуемые им торговые места могут находиться в оперативном управлении муниципального учреждения «Абаканский рынок» (что исключает статус арендатора как налогового агента), является предположительным, бездоказательным. Согласно пунктам 1, 1.2 Устава муниципального учреждения «Абаканский рынок», утвержденного 23.11.2000, оно является некоммерческой организацией. Собственником учреждения является муниципальное образование город Абакан.

В соответствии с пунктом 3.1 Устава муниципальное учреждение «Абаканский рынок» создано в целях: частичного выполнения функций собственника по управлению имущественными комплексами муниципальных рынков; выполнения поручений органов местного самоуправления по использованию имущественных комплексов муниципальных рынков.

Пунктом 3.2 Устава закреплено, что муниципальное учреждение «Абаканский рынок» осуществляет следующие управленческие функции некоммерческого характера: принимает решения по вопросам наиболее рациональной организации и размещения торговых мест, непосредственного закрепления торговых мест за торгующими; выполняет поручения органов местного самоуправления по использованию имущественных комплексов муниципальных рынков.

Согласно пункту 3.4 Устава для реализации целей, указанных в пункте 3.1 Устава, муниципальное учреждение «Абаканский рынок» вправе сдавать в аренду движимое и недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 4.1 Устава все имущество муниципального учреждения «Абаканский рынок» является муниципальной собственностью города Абакана. Пообъектный состав и стоимость имущества, передаваемого муниципальному учреждению «Абаканский рынок» в оперативное управление, определяется актом передачи имущества.

Согласно пункту 4.2 Устава муниципального учреждения «Абаканский рынок» в отношении закрепленного за ним на праве оперативного управления имущества оно осуществляет в пределах, установленных законом, настоящим Уставом и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им.

В ответе Комитета муниципальной экономики администрации города Абакана от 22.10.2010 № 4866 (лист дела 147, том 1) указано, что торговые места, расположенные на территории муниципального учреждения «Абаканский рынок» и сдаваемые в аренду, в оперативное управление муниципальному учреждению «Абаканский рынок» не передавались. Договоры аренды (о предоставлении) торговых мест, находящихся на территории, закрепленной за муниципальным учреждением «Абаканский рынок», заключаются на основании договоров поручений с Комитетом муниципальной экономики Администрации города Абакана, действующим от имени муниципального образования город Абакан. Размер платы за предоставление торгового места устанавливается постановлением Мэра города Абакана.

Приложенный перечень объектов, находящихся на балансе у муниципального учреждения «Абаканский рынок» (листы дела 148 - 162, том 1), акт приема-передачи имущества от 20.05.2003 (листы дела 1 - 2, том 2) опровергают закрепление за муниципальным учреждением «Абаканский рынок» торговых рядов, сдаваемые в аренду по спорным договорам, на праве оперативного управления.

Довод заявителя о том, что ответ Комитета является противоречивым и вызывает сомнение (со ссылкой на заинтересованность Комитета), не обоснован нормативно. Названное доказательство соответствует признакам относимости и допустимости, иными доказательствами не опровергнуто. В чем заключается заинтересованность Комитета (при том, что предметом судебного разбирательства по настоящему делу являются налоговые правоотношения, к которым Комитет муниципальной экономики отношения не имеет) заявителем не разъяснено.

Довод заявителя о том, что договоры аренды в 2008-2009 годах были заключены непосредственно с муниципальным учреждением «Абаканский рынок», не изменяет фактически сложившихся отношений.

В соответствии со статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Из содержания рассматриваемых договоров о предоставлении торговых мест явно усматривается, что муниципальное учреждение «Абаканский рынок» не имело полномочий на заключение договоров от своего имени, действовало от имени и в интересах поручителя (Комитета муниципальной экономики Администрации города Абакана). Следовательно, содержащиеся в договоре условия (ссылка на договоры поручения, буквальное содержания пункта 1.2 договоров), с учетом предшествующих обстоятельств – заключение аналогичных договоров в 2006 - 2007 годах (листы дела 74 - 83, том 1), позволяли арендатору осознавать, что фактической стороной и арендодателем по данным договорам является орган местного самоуправления - Комитет муниципальной экономики администрации города Абакана, выступающий от имени муниципального образования город Абакан; что налог на добавленную стоимость подлежит самостоятельной уплате арендатором, как налоговым агентом.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что представленные индивидуальному предпринимателю Халилову Телману Халид Оглы в аренду торговые места находятся в муниципальной собственности города Абакана, и предприниматель в силу положений пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, предприниматель обязан был, как налоговый агент, самостоятельно определить налоговую базу, исходя из суммы арендной платы, указанной в договорах аренды торговых мест, с учетом суммы налога на добавленную стоимость, которую впоследствии необходимо было перечислить в бюджет.

Поскольку уплата налога на добавленную стоимость за 2008-2009 годы предпринимателем не осуществлена, налоговый орган правомерно доначислил заявителю налог на добавленную стоимость в сумме 130 246 рублей 09 копеек. За несвоевременную уплату налога налоговый орган обоснованно начислил пени в размере 43 610 рублей 47 копеек. Налоговый орган доказал правомерность привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 400,00 рублей (8 x 50,00) за непредставление налоговым агентом деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2,