Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011 по делу n А33-4128/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В 2006 - 2007 годах общество отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 73 773 рубля 78 копеек затрат на оплату стоимости товара (компакт-дисков, 1000 штук), приобретенного у общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива». Договор поставки товара между обществом и данным контрагентом не заключался. На основании счета-фактуры от 26.02.2007 №51, выставленного обществом «Альтернатива» за подписью Дергачева Е.О., налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 4500 рублей.

Для поверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и признания расходов при исчислении налога на прибыль налоговым органом были проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названного контрагента  общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

Общество «Альтернатива» (ИНН 5405318859) зарегистрировано в качестве юридического лица 17.11.2005 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                                  г. Новосибирска по адресу места нахождения: 630028, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, д. 280; по указанному адресу не располагается; отчетность представляет по почте, налоги в бюджет не оплачивает; ККТ не зарегистрировано  (протокол осмотра (обследования) от 16.12.2008, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска от 05.06.2008 №17-34/08162).

Учредителем и руководителем общества «Альтернатива» является Дергачев Е.О., основной вид осуществляемой контрагентом деятельности – неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки; дополнительный вид деятельности – оптовая торговля бытовыми электроприборами, радио- и телеаппаратурой, оптовая торговля лесоматериалами  (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 19.08.2009, письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска от 11.02.2009 №18-11.2/1285, то 16.02.2009 №18-11.2/1542).

По информации, полученной налоговым органом Дергачев Е.О.  регистрировал на свое имя организации за вознаграждение, никакого отношения к обществу «Альтернатива» не имел и не имеет, ее руководителем никогда не являлся,  бухгалтерские документы от имени данного юридического лица не подписывал (объяснения от 04.09.2007; письма Управления по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел по Новосибирской области от 27.07.2008 №50/7160, от 18.02.2008 №50/1845; письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Новосибирской области от 01.04.2009 №11-05/01335, протокол допроса свидетеля от 04.03.2009 №22).

Из выписки по расчетному счету контрагента (письмо филиала в г. Красноярске общества с ограниченной ответственностью «ПромСервисБанк» от 20.11.2008 №1421) установлено, что денежные средства, поступающие на счет общества «Альтернатива», в том числе от заявителя, в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера – «за газовое оборудование», «за продовольственные товары», «за информационные услуги» и т.д. Расходы на осуществление хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.) отсутствуют.

Офис-менеджер службы директора по маркетингу ООО «Литейно-Прессовый завод Сегал»  Сорокина Ж..В. (протокол допроса свидетеля от 03.09.2009 №392) пояснила, что не знает, от кого поступали в организацию компакт-диски, товарные накладные ей приносили на подпись уже подписанные со стороны продавца.

В 2007 году общество отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 88 031 рубль 01 копейку затрат на оплату стоимости товара (порошковой краски), приобретенного у общества «ИнтерСтрой».  Договор поставки товара между обществом и данным контрагентом не заключался. На основании счетов-фактур  от 16.04.2007 №445 и  от 10.05.2007 №520, выставленных данным контрагентом, за подписью Хабибулина С.Г., налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 845 рублей 59 копеек.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Интерстрой» (ИНН 2466144756) зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска 20.11.2006, учредителем и директором организации с момента регистрации  по 19.03.2007 являлся Хабибулин С.Г.;  в период с 19.03.2007 по 02.11.2007 руководителем являлся Гнетов А.С.; с 12.11.2007 – Зайчиков Е.С., с 05.02.2008 –    Сафина З.Х.

ООО «Интерстрой» 05.02.2008 снято с налогового учета в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска и поставлено на учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя.

В ходе проверки установлено, что ООО «Интерстрой» в период нахождения на учете в г.Красноярске не относилось к организациям, не представляющим налоговую отчетность, или представляющим отчетность с нулевыми показателями деятельности,  последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность представило за 9 месяцев 2007 года, налоговые декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2007 года и первое полугодие 2007 года представлены с нулевыми показателями, по данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года суммы к уплате в бюджет незначительные; основные средства, в том числе недвижимые и транспортные, а также земельные участки на балансе не числятся, численность работников за 9 месяцев 2007 года – 29 человек (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 18.11.2008 №14-34/14722)

Согласно результатам обследования по юридическому адресу предприятия установлено, что помещения по адресу: г. Красноярск, ул. Марковского, д. 45, оф. 303 принадлежат                                 ЗАО «КрасноярскЗерноПродукт», ООО «Интерстрой» помещения не арендует и ранее не арендовало (протокол обследования от 06.10.2008).

Из ответов Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя от 28.01.2009 №12-25/000918, от 16.01.2009 №12-20/000064 следует, что данная организация по юридическому адресу не находится (протокол осмотра от 16.10.2008 № 16-10/01), по настоящее время отчетность в налоговый орган не представляет, движение по расчетным счетам, зарегистрированным в инспекции, приостановлено с 08.05.2008, в связи с непредставлением отчетности, инспекцией проводятся мероприятия по розыску организации.

Хабибулин С.Г. (протоколы допроса от 03.12.2008 №244, от 01.02.2008, от 20.05.2009) пояснил, что регистрировал данную организацию на свое имя за плату, ее руководителем никогда не являлся, хозяйственной деятельности от имени общества не вел, при последующей продаже юридического лица познакомился с Гнетовым А.С., являвшимся его покупателем.

Гнетов А.С. в ходе проведения допроса (протоколы допроса от 29.09.2008 №183, от 02.02.2009 №8) пояснил, что в период с марта 2007 года по март 2008 года являлся формальным руководителем общества «ИнтерСтрой», фактически хозяйственной деятельности от имени данного юридического лица не вел, доверенности не выдавал, финансовые документы не подписывал, в апреле 2005 года терял паспорт.

Допрошенный в качестве свидетеля Зайчиков Е.С. (протокол допроса от 27.07.2009 №334) пояснил, что являлся формальным руководителем ООО «ИнтерСтрой», фактически хозяйственной деятельности от имени данного юридического лица не осуществлял, доверенности не выдавал, финансовые документы не подписывал.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основной вид осуществляемой обществом деятельности – производство общестроительных работ по возведению зданий; дополнительные виды деятельности – разборка и снос зданий, расчистка строительных участков, производство земляных работ.

Из выписки по расчетному счету контрагента (письмо филиала в г. Красноярске общества с ограниченной ответственностью «Юниаструм банк» от 23.11.2007 №3057-1-07К) усматривается, что денежные средства, поступающие на счет общества с ограниченной ответственностью «ИнтерСтрой», в том числе от заявителя, в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера – «за пиломатериал», «за вексель», «за ценные бумаги», «за строительные материалы». Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у общества «ИнтерСтрой» отсутствуют.

Начальник отдела материально-технического снабжения общества «Литейно-Прессовый завод Сегал»  Сочнев А.В. пояснил, что не знает, от кого поступал товар в организацию, поставка краски была разовая, доставка осуществлялась автотранспортом поставщика, с представителями                     ООО «ИнтерСтрой» он не встречался (протокол допроса свидетеля от 31.08.2009 №393).

В 2007 году общество отнесло в расходы 174 741 рубль 09 копеек затрат на оплату стоимости товара (переплава А5), приобретенного у общества «Норд» на основании заключенного договора купли-продажи от 03.11.2006 №7. На основании счетов-фактур от 08.02.2007 №02, от 09.11.2006 №02 налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 40 232 рубля 68 копеек; документы от имени руководителя общества «Норд» подписаны Голубь Г.В.либо Голубь Г.И.

Вместе с тем, руководителем и учредителем общества «Норд» являлась Голубь К.В., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 07.04.2009. Инициалы указанного лица отражены в документах неправильно.

Налоговым органом установлено, что ООО «Норд» (ИНН 2463081226) зарегистрировано в качестве юридического лица 05.09.2006 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска по адресу места нахождения: г. Красноярск,                         ул. Телевизорная, д. 1, оф. 314. По указанному адресу организация фактически не располагается (протоколы осмотра территории, помещений, документов, предметов от 29.10.2008 №339).

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основной вид осуществляемой обществом деятельности – оптовая торговля черными металлами в первичных формах; дополнительные виды деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле черными, цветными металлами, лесоматериалами.

Голубь К.В. при допросе в качестве свидетеля пояснила, что регистрировала данную организацию на свое имя за вознаграждение, ее руководителем никогда фактически не являлась, хозяйственной деятельности от имени общества не вела, доверенности не выдавала, финансовые документы не подписывала, в октябре 2006 года теряла паспорт (протокол допроса от 05.02.2009 №40).

Численность работников в 2006 – 2007 годах составляла 1 человек; с сентября 2006 года по            3 квартал 2007 года отчетность представлялась своевременно с ненулевыми показателями деятельности, с 4 квартала 2007 года налоговая отчетность не представлялась; основные, транспортные средства, производственные активы, складские помещения на балансе ООО «Норд» не числятся (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                           г. Красноярска от 14.01.2009 №02-08/3/00257, от 19.03.2009 №04-18/04847, от 26.03.2009                     №02-08/3/04579, от 19.03.2009  №304-18/04147).

Согласно выписке по расчетному счету контрагента (письмо ЗАО «Коммерческий банк «Кедр» от 22.07.2008 №08КД/2988), денежные средства, поступающие на счет общества «Норд», в том числе от заявителя, в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера – «за пиловочник», «за организацию семинара», «за транспортные услуги», «за трубы». Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.) у общества «Норд» отсутствуют.

Контролер литейного цеха общества «Литейно-Прессовый завод Сегал» Помолова Н.Г. пояснила, что доставка товара от данного контрагента осуществлялась автотранспортом поставщика и железнодорожным транспортом, поставщиком составлялась товарная накладная, двусторонний приемосдаточный акт, который подписывал водитель-экспедитор, а затем оформлялись счета-фактуры и товарные накладные на поступивший товар (протокол допроса свидетеля от 03.09.2009 №395).

В 2006 году общество отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 1 264 994 рубля 39 копеек затрат на оплату стоимости товара, приобретенного у общества «РегионПром» (стеклосетки, полотна термоустойчивого, масла, криолита, гексахлорэтана, электродов, ленты стальной). Договор поставки товара между обществом и данным контрагентом не заключался. На основании счета-фактуры от 02.10.2006 №ООО-0000071, за подписью Блинкова А.А.,  выставленного данным контрагентом, налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 7283 рубля 52 копейки.

Общество «РегионПром» (ИНН 2466129500) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.06.2005 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска; по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Карла Маркса,