Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.01.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

анализу расширенной выписки по расчетному счету, открытому в ЗАО КБ «Кедр» в г. Красноярске установлено, что на расчетный счет организации поступали денежные средства с назначением платежа «за выполненные ремонтные работы», «за строительно – монтажные работы», «за работы по договору субподряда», «за транспортные услуги»; денежные средства, поступавшие на расчетный счет организации, направлялись на приобретение стройматериалов у обществ «Форватер», «Омега», «БизнесКомпани», ООО «КрасТехПром».

При этом, налоговым органом установлено, что денежные средства с расчетного счета ООО «КрасТехПром» перечислялись на счет ООО «Юком» за приобретение стройматериалов.

Так на счет ООО СК «Гранд» от ООО «Юком» 09.02.2007 и 12.02.2007 поступили денежные средства в общей сумме 459 213 руб.; со счета ООО СК «Гранд» на счет ООО «КрасТехПром» 12.02.2007 перечислено 770 132 руб., а 13.02.2007 со счета ООО «КрасТехПром» на счет ООО «Юком» потупило 452 299,43 руб.

Расходования денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, в том числе на выдачу заработной платы, на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы, не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью  ТД «Силум»:

обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью ТД «Силум»  представлены следующие документы:

- договор №359/07 от 26.02.2007, согласно пункту  1.1. которого подрядчик обязуется оказать услуги по организации доставки грузов, хранению, оказанию погрузочно – разгрузочных работ, транспортировки грузов, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы согласно условиям договора. К обязанностям исполнителя в числе прочих входит при необходимости хранение груза на складе исполнителя;

- счета –фактуры  на сумму 1 417 200,12 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 216 183,07руб.;

- акты оказанных услуг к данным счетам – фактурам;

- карточка счета 76.5 за спорный период.

Указанные документы от ООО  ТД «Силум» содержат подпись руководителя – Пинкина С.А.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества ТД «Силум» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- согласно сведениям из МИФНС №22 по Красноярскому краю ООО ТД «Силум» состояло  на налоговом учете в данной инспекции с 28.05.2003 до 07.04.2008, руководителем с 10.07.2006 по 02.04.2008 являлся  Пинкин С.А; 07.04.2008 организация снята с учета в связи с  изменением местонахождения на г.Томск, изменила наименование на ООО «Север», учредителем и руководителем стал Зеленин И.В.;

- общество по юридическому адресу в г.Красноярске не находилось, договоров аренды или безвозмездного пользования с собственником  здания – ООО «Фирма «Аверс», не заключало, отчетность представляло «нулевую», последняя отчетность представлена за 4 квартал 2007 года, численность  - 0 человек, контрольно – кассовая техника не регистрировалась, по данным отчетности за 2007 год основные средства у организации отсутствуют, автотранспортных средств на организацию не зарегистрировано, (протокол №74 от 19.05.2009, письма от 26.0.12009 №14-29/00798, 27.05.2009 №38/р-3650, 31.07.2009 №11-06/10594);

- отчетность не представляет, сведения о наличии основных средств, фактически осуществляемом виде деятельности, численности, контрольно – кассовая техника не регистрировалась (протокол №10 от 26.09.2008, письмо от 26.01.2009 №30-42/01580);

- из пояснений Пинкина С.А. (протокол №38 от 12.02.2008) установлено, что фактически руководителем ООО ТД «Силум» он не является, по просьбе знакомого  за вознаграждение зарегистрировал на свое имя несколько организаций, в том числе ООО ТД «Силум», руководство предприятием не осуществлял, с какой целью организовано общество не знает, открыл расчетный счет ООО ТД «Силум» в банке.

Опросить Зеленина И.В. в ходе проверки не представилось возможным. Его супруга  - Зеленина Т.И. пояснила (объяснение от 16.10.2008), что он работает водителем дальнего следования, о создании коммерческих организаций на имя мужа узнала из приходящей от налогового органа корреспонденции.

В ходе проверки установлено, что подписи от имени руководителя ООО ТД «Силум» в спорных счетах-фактурах и актах выполненных работ, не соответствуют подписям данного лица, совершенным в протоколе допроса.

Согласно анализу расширенной выписки по расчетному счету, открытому в Филиале ЗАО «Внешторгбанк» в г. Красноярске установлено, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет организации, перечислялись на счета других организаций, в том числе ЗАО «Гарант»  с назначением платежа «за нефтепродукты», «за комплектующие», «за фрукты, овощи» и иные.

Расходования денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, в том числе на выдачу заработной платы, на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы, не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью   «Лима»:

обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью  «Лима»  представлены следующие документы:

- счет – фактура №189 от 11.05.2007 на сумму  459 843 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  70 146 руб.;

- товарная накладная ТОРГ-12 №189 от 11.05.2007;

- карточки счета 60, 41 за спорный период.

Согласно, вышеуказанных документов ООО «Лима» по­ставляло в адрес ООО «Юком» стройматериалы (шпатлевку, утеплитель, шифер, крепитель утеплителя, поддоны); документы от ООО «Лима» содержат подпись руководителя – Конько В.В. Оплата за материалы проведена денежными  средствами через банк.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Лима» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- общество «Лима» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному г.Новосибирска 21.09.2004, юридический адрес организации: г.Новосибирск,  проспект Красный, 25; руководителем и учредителем является Конько В.В. Указанное лицо является руководителем еще 33 организаций (письмо от 29.06.2007 №ИР-11-18/13629);

- организация находится на общеустановленной системе налогообложения; основной вид деятельности -прочая, розничная торговля в специализирован­ных магазинах; отчетность с момента регистрации представляется с незначительными суммами к уплате в бюджет или нулевая, численность организации – 1 человек, основные средства у организации с момента регистрации отсутствуют, контрольно – кассовая техника не регистрировалась, по юридическому адресу организация в период с 01.04.2004 по 31.12.2006 не находилась, договоров аренды с собственником здания не заключала, адрес регистрации является массовым, автотранспортные средства на организацию не зарегистрированы (письма  от 29.06.2007 №ИР-11-18/13629, 24.09.2007 №1367, 25.11.2008 №16/6188,);

- из  объяснений Конько В.В. (объяснение от 07.11.2005)  следует, что учредителем и руководителем организаций, зарегистрированных на его имя, он не является, в январе 2004 года в общественном транспорте у него был похищен паспорт;

- согласно информации о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Лима» в ОАО «Инвестиционный Городской Банк»  наличные денежные средства с расчетного счета ООО «Лима» не выдавались; у организации отсутствуют операции по расходованию денеж­ных средств, присущих хозяйствующим субъектам, а именно не осуществлялись расходы на выплату заработной платы своим сотрудникам, на аренду помещения, инвентаря, оплату коммунальных услуг, канцелярских товаров, а также при значительных оборотах по расчетному счету уплата налогов производилась в минимальных размерах;

- поступившие от ООО «Юком» денежные средства перечислялись организацией на счет ООО «ВестКомпани», большая часть поступивших на расчетный счет ООО «Лима»  денежных средств перечислялась на счета юридических лиц с назначением платежа «за продукты питания», «мебель», «оборудование»; денежные средства за приобретение материалов, аналогичных реализованным обществу «Юком» другим организациям, не перечислялись.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью   «Бонус Плюс»:

обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью  «Бонус Плюс»  представлены следующие документы:

- договор поставки №105 от 01.08.2006, согласно условиям которого поставщик передает в собственность покупателя, а покупатель  принимает и оплачивает товар, на условиях договора. Пунктом 3.1. договора предусмотрено, что товар по договору передается покупателю в г.Красноярске. Доставка осуществляется транспортом поставщика или с привлечением перевозчика за счет покупателя, либо передача на складе поставщика. В случае доставки товара поставщиком с привлечением перевозчика, поставщик направляет с партией товара товаросопроводительный документ и сертификаты качества, покупатель возмещает расходы поставщика по доставке товара;

- счета – фактуры на сумму  378 373,55 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  55 718,01 руб.;

- товарные накладные ТОРГ-12, соответствующие названным счетам –фактурам;

- карточки счета 60, 41 за спорный период.

Согласно, вышеуказанным документам ООО «Бонус Плюс» по­ставляло в адрес ООО «Юком» стройматериалы (крепители утеплителя, шурупы – саморезы, анкерные крепители, кирпич, шифер, заклепки); документы от ООО «Бонус Плюс» содержат подпись руководителя – Федорова Д.В. Оплата за материалы проведена денежными  средствами через банк.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Бонус Плюс» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО  «Бонус Плюс» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска с 08.08.2006, руководителем, главным бухгалтером и единственным учредителем ООО «Бонус Плюс» является Федоров Д.В.;

- организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2007 года, основные и транспортные средства на балансе организации, в том числе недвижимое имущество, отсутствуют (письмо от 06.07.2010, уведомление от 06.07.2010 №01/122/2010-401). Численность работников на предприятии по декларации по единому социальному налогу составила - 1 человек;

- «Бонус Плюс» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Калинина 84а) не находится, договоров аренды, субаренды или безвозмездного пользования с собственником здания  - ЗАО «Красноярская станция технического обслуживания и восстановления легковых автомобилей «Автосервис Бугач» с момента возникновения права собственности (с 11.09.2001), не заключало (протокол осмотра №224 от 22.04.2007, письмо  вх. №21019 от 26.08.2009, свидетельство о государственной регистрации права от 11.09.2001);

- из пояснений Федорова Д. В. (протоколы допроса от 16.10.2008 № 199, 16.10.2008 №198) следует, что он формально является руководителем и учредителем организации «Бонус Плюс», зарегистрировал организацию на свое имя за вознаграждение по просьбе малознакомых лиц, при регистрации организации подписывал какие – то документы у нотариуса, открывал расчетный счет в ФКБ «Юниаструмбанк», подписывал договор на банковское обслуживание организации;

-из представленного налоговым органом регистрационного дела ООО «Бонус Плюс» следует, что Федоров Д.В. лично подписал заявление о государственной регистрации юридического лица при его создании и его подпись удостоверена нотариусом. В карточке с образцами подписей распорядителя счета ООО «Бонус Плюс» также указана подпись Федорова Д.В., удостоверенная уполномоченным лицом;

- согласно анализу расширенной выписки по расчетному счету, открытому в ФКБ «Юниаструмбанк» в г. Красноярске установлено, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет от ООО «Юком» направлялись на расчеты с физическими лицами (Грудинским А.Н., Мусихиным В.А. с назначением платежа  «для зачисления на лицевой счёт по договору процентного займа»; «доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью») на приобретение товаров у юридических лиц.

Дальнейший анализ движения денежных средств, также, показал, что расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, не проводилось (выдача заработной платы, расходы на аренду складских помещений, оплата коммунальных услуг, аренда транспортных средств, командировочные расходы);

- из опроса Мусихина В.А. установлено (протокол №65а от 23.03.2009), что он по просьбе незнакомых людей за вознаграждение открыл счет, на который перечислялись денежные средства от разных неизвестных Мусихину В.А. организаций. Денежные средства Мусихин В.А. снимал со счета и отдавал людям, попросившим открыть счет; организация ООО «Бонус Плюс» ему не знакома.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью   «Гарант 10»:

обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью  «Гарант 10»  представлены следующие документы:

- договор поставки №364/07 от 30.01.2007, согласно которому поставщик обязуется передать,  а покупатель принять и оплатить товар согласно заявке последнего;

- счет-фактура №28 от 30.01.2007 на сумму 250 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 38 135,59 руб.;

- товарная накладная ТОРГ-12 №28 от 30.01.2007;

- карточки счета 60, 41 за спорный период.

Согласно, вышеуказанным документам ООО «Гарант 10» по­ставляло в адрес ООО «Юком» кирпич; документы от ООО «Гарант 10» содержат подпись руководителя – Закирова Е.Р. Оплата за материалы проведена денежными  средствами через банк.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Гарант 10» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

-  общество «Гарант 10» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска 19.10.2006. В связи с изменением юридического адреса на г. Краснодар 11.01.2008 предприятие снято с налогового учета в связи с постановкой на налоговый учет в ИФНС России №2 по г. Краснодару. Учредителем и руководителем