Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.01.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным условием для представления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Данные первичных документов, к которым относятся счета-фактуры, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Представленные документы должны отвечать предъявляемым требованиям к их содержанию, достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды и предъявления расходов является основанием для ее получения и их отнесения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеуказанном постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Юком»  требований о признании недействительным решения от 14.08.2009 № 89 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в обжалуемой части, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение не противоречит закону  и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, исходя из следующего.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Онтара»:

обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Онтара»  представлены следующие документы:

- договор  подряда № 27 от 01.08.2005, согласно пункту 1.1. которого подрядчик обязуется выполнить своим иждивением (из своих материалов, собственными либо привлеченными силами и средствами) работы по текущему ремонту и отделке офисного помещения, расположенного по адресу: 660036, г.Красноярск, ул.Академгородок, 17Б, в соответствии с условиями настоящего договора, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ и уплатить обусловленную договором цену;

- счет – фактура №А00096 от 23.09.2005 на сумму 411 371,60 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 62 751,60 руб.;

-справка о стоимости выполненных работ и затрат №А96 от 23.09.2005;

- акт о приемке выполненных работ №А96 от 23.09.2005.

Указанные документы содержат подпись руководителя – Ключникова Г.Г.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Онтара» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО  «Онтара» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска с 03.03.2005, учредителем организации является Павлов А.И., руководителем  - Ключников Г.Г., который, по данным федерального информационного ресурса, является  руководителем еще 50 организаций;

- организация по юридическому адресу не находится, договоров аренды или безвозмездного пользования с собственником здания не заключала, недвижимое имущество и автотранспортные средства на организацию не зарегистрированы, лицензии ООО «Онтара» не выдавались, последняя отчетность представлена за 2006 год, декларации по налогу на добавленную стоимость представлялись с незначительными показателями к уплате, сведений о численности работников в налоговом органе нет (протокол осмотра №299 от 18.07.2007, служебная записка от 19.06.2008, справка от 03.12.2008 №01/114/2008-994, письмо от 04.12.2008 №4922-01-11);

- из опроса учредителя ООО «Онтара» Павлова А.И. (протокол от 18.02.2008) следует, что он в нетрезвом состоянии по просьбе незнакомого человека подписал документы на регистрацию ООО «Онтара», в том числе у нотариуса, к деятельности организации отношения не имеет, с Ключниковым Г.Г. не знаком,  также Павлов А.И. пояснил, что в 2003 и 2006 годах терял паспорта;

- согласно объяснениям от 07.11.2008, 12.02.2008 матери Ключникова Г.Г. - Ключниковой Л.Д. ее сын не является учредителем и руководителем ООО «Онтара» и   иных организаций, в г.Красноярске не был, в 2004 или 2005 году у него украдены документы, в том числе паспорт, большую часть времени Ключников Г.Г. проводит в местах лишения свободы, опросить Ключникова Г.Г. в ходе налоговой проверки не представилось возможным;

- согласно справке о результатах проверки ОСК ГИАЦ МВД России в период с 24.06.2005 по 17.04.2007, то есть когда составлены документы, представленные налогоплательщиком, Ключников Г.Г. отбывал наказание в виде лишения свободы, кроме того, установлено, что Ключников Г.Г. 26.10.2004 обращался с заявлением об утере паспорта, выданного ему в 2003 году, данные которого указаны в приказе №1/к от  28.02.2005 о назначении его на должность руководителя ООО «Онтара». 29.11.2004 Ключникову Г.Г. выдан новый паспорт.

На основании изложенного, учитывая, что в период подписания представленных документов Ключников Г.Г. отбывал наказание в виде лишения свободы, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что налоговый орган доказал факт подписания документов от ООО «Онтара» неуполномоченным лицом.

Согласно анализу расширенной выписки по расчетному счету, открытому в ЗАО КБ «Кедр» в г. Красноярске установлено, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет организации направлялись на приобретение товаров, в том числе стройматериалов, лесоматериалов, бытовой химии и иных, а также на приобретение векселей.

Расходования денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, в том числе на выдачу заработной платы, на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы, не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью  СК «Гранд»:

обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью СК «Гранд»  представлены следующие документы:

- договор  хранения №302/06 от 01.06.2006 (с оказанием дополнительных услуг), согласно пункту 1.1. которого хранитель обязуется  в установленный договором срок по заданию поклажедателя оказать услуги по хранению товарно – материальных ценностей по ул. Семафорная 38Г. Также хранитель по просьбе поклажедателя производит погрузочно – разгрузочные работы и услуги по транспортировке. Поклажедатель обязуется принять и оплатить их результат на основании предъявленных актов об оказании  услуг;

- счета – фактуры  на сумму 1 557 750,50 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 237 622,96 рублей;

- транспортные накладные без номеров, без  дат к счетам–фактурам,

- акты сдачи – приемки выполненных услуг  (транспортных);

- акты сдачи – приемки выполненных услуг  (хранения);

- карточки счета 76.5 за спорные периоды.

Указанные документы от ООО  СК «Гранд» содержат подпись руководителя – Титова А.Н.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества СК «Гранд» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО СК «Гранд» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска с 07.03.2006, учредителем организации является Мосин М.Г., руководителем  - Титов А.Н., который, по данным федерального информационного ресурса, является  руководителем 19 организаций, учредителем  - 18 организаций;

- протоколом осмотра № 78 от 20.05.2009 установлено, что в г.Красноярске по ул. Семафорная здания (строения) с №38Г не обнаружено, ООО СК «Гранд» не найдено. Здание по указанному адресу на обслуживании Красноярского почтамта не значится (письмо от 23.10.2009 №24.14.2.1-50/2089);

- организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2008 года, вся отчетность со 2 полугодия 2007 года представляется с «нулевыми» показателями, численность организации по отчетности за 2007 год – 0 человек, основные средства на балансе отсутствуют, арендованных основных средств на забалансовых счетах нет, сведениями о наличии у организации контрольно – кассовой техники налоговый орган не располагает, организация представляет отчетность с заниженными показателями, информация о чем направлена в УНП ГУВД по Красноярскому краю, недвижимого имущества и автотранспортных средств на организацию не зарегистрировано, по юридическому адресу организация не находится, договоров аренды или безвозмездного пользования не заключала, юридический адрес организации является местом «массовой» регистрации, ООО СК «Гранд» выдана лицензия со сроком действия с 15.05.2006 по 15.05.2011  на строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровня ответственности  (письма от 27.04.2009 №14-34/0655, 27.05.2009 №38/р-3650, 18.08.2008 №12-08/1/15480, 21.08.2008 №14-34/10563, 16.06.2009 №14-34/09271,  справка от 03.12.2008 №01/114/2008-994);

- из опроса Титова  А.Н. (протокол от 05.08.2008) следует, что учредителем и руководителем ООО  СК «Гранд» он не является, наименование организации слышит впервые, никаких документов от ООО  СК «Гранд» не подписывал, доверенностей не выдавал, в 2008 году потерял паспорт. Подпись от имени руководителя ООО СК «Гранд» в спорных счетах-фактурах и актах выполненных услуг не соответствует подписи данного лица, совершенной в протоколе допроса;

- согласно