Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.12.2013 по делу n А29-4565/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)
полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с главой 25 НК
РФ.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе, процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, займы, банковские вклады. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательством установлен пунктом 8 статьи 272 НК РФ, согласно которому по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов па дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, предусмотренных договором. В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца. Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.11.2009 №11200/09, расходы по уплате процентов не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа. Положения статьи 272 НК РФ в корреспонденции со статьями 252 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ. Существенным обстоятельством в данном случае является определение момента возникновения у заемщика обязательства уплатить проценты согласно условиям договора. В отношении обстоятельств рассматриваемой ситуации из материалов дела усматривается следующее. В проверяемом периоде Общество заключило с иностранными компаниями, не являющимися резидентами Российской Федерации, следующие договоры о предоставлении займов: 1) Компания «Assentaria Properties Ltd» (Кипр) - договор № 1 от 06.05.2008 на сумму 5 150 000,00 долларов США; 2) Компания «Assentaria Properties Ltd» (Кипр) - договор № 2 от 10.06.2008 на сумму 11 419 000,00 долларов США; 3) Компания «Assentaria Properties Ltd» (Кипр) - договор № 2008-3 от 15.12.2008 на сумму 2 500 000,00 долларов США; 4) Urals Energy Public Company Limited (Кипр) - соглашение о новации обязательств № UE № 117/171207 от 01.12.2007 на сумму 92 640 000,00 руб., - договор уступки права от 22.04.2008 от Urals Energy Public Company Limited (Кипр) Компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты), - договор уступки № DBPTS AA 2008-01 от 22.04.2008 от компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты) к Компании «Assentaria Properties Ltd» (Кипр); 5) Договор № 4-2004 от 02.07.2004 с компанией Trumpp Equities Limited (Британские Виргинские острова) на сумму 4 600 000,00 долларов США. По данному договору займа проведены следующие переуступки права требования (цессии): - договор уступки от 22.04.2008 от компании Urals Energy Public Company Limited (Кипр) Компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты), - договор уступки № DBPTS AA 2008-02 от 22.04.2008 от компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты) к Компании «Assentaria Properties Ltd» (Кипр). 6) Договор № UEPCL-DIN 06-007 от 16.03.2006 с компанией Urals Energy Public Company Limited (Кипр) на сумму 2 580 000,00 долларов США. По данному договору займа проведены следующие переуступки права требования (цессии): - договор уступки от 22.04.2008 от компании Urals Energy Public Company Limited (Кипр) Компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты)», - договор цессии № DBPTS AA 2008-2 от 22.04.2008 от компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты) к Компании «Assentaria Properties Ltd» (Кипр). 7) Договор № UEPCL-DIN 07-014 от 11.01.2007 с компанией Urals Energy Public Company Limited (Кипр) на сумму 9 870 000,00 долларов США. По данному договору займа проведены следующие переуступки права требования (цессии): - договор уступки от 22.04.2008 от компании Urals Energy Public Company Limited (Кипр) компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты)», - договор цессии № DBPTS AA 2008-2 от 22.04.2008 от компании Ди Би Петролеум Трежери Сервисез Лимитед (Объединенные Арабские Эмираты) к Компании «Assentaria Properties Ltd» (Кипр). Общая сумма займов компании «Assentaria Properties Ltd» по состоянию на начало проверяемого периода (01.01.2010) составила 1 158,3 млн. руб., на дату окончания проверяемого периода (31.12.2011) – 1 148,8 млн. рублей. Целью получения вышеуказанных займов согласно условиям договоров являлось пополнение оборотных средств. По условиям договоров займа сторонами согласован следующий порядок начисления и уплаты процентов за пользование заемными средствами: - в договорах займа от 06.05.2008 № 1, от 10.06.2008 № 2, от 15.12.2008 №2008-3 - проценты по займу или любой его части начисляются за каждый день, рассчитываются, исходя из количества дней в соответствующем календарном году и фактического количества дней пользования займом или его частью в этом году, и уплачиваются по истечении срока данного договора вместе с основной суммой займа; - в договоре от 01.12.2007 № UE № 117/171207 - проценты на сумму займа начисляются исходя из фактического количества календарных дней в месяце и, соответственно, фактического количества дней в году, проценты выплачиваются должником единым платежом не позднее даты окончания срока пользования займом; - в договоре займа от 02.07.2004 № 4-2004 проценты по займу за истекший месяц пользования начисляются заемщиком самостоятельно и уплачиваются поквартально путем перечисления на счет займодавца не позднее 5 числа следующего месяца. Проценты считаются уплаченными в день поступления их на счет займодавца; - в договорах займа от 16.03.2006 № UEPCL-DIN 06-007, от 11.01.2007 №UEPCL-DIN 07-014 - проценты начисляются за период, начинающийся со дня перечисления такого займа заемщику, и заканчивающийся в более раннюю из указанных ниже дат: дату, в которую осуществляется выплата заемщиком займодавцу займа или его части (в отношении такой возвращаемой части займа), или дату, предшествующую дню, с которого начинается начисление штрафных процентов в соответствии со статьей 5 договора. Все проценты уплачиваются займодавцу ежемесячно на невыплаченную часть суммы займа. Дополнительными соглашениями внесены следующие изменения в условия договоров: - возврат суммы основного долга и, соответственно, уплата процентов по договору от 06.05.2008 №1 продлены до 31.05.2013; - дополнительными соглашениями к договорам от 06.05.2008 № 1, от 10.06.2008 № 2, от 15.12.2008 № 2008-3 предусмотрена обязанность Заемщика уплатить согласованную сумму начисленных процентов в определенные соглашением сроки; - в соответствии с дополнительным соглашением к договору от 01.12.2007 № UE № 117/171207 предусмотрена уплата процентов единым платежом не позднее даты окончательного погашения займа; - дополнительными соглашениями к договору от 02.07.2004 № 4-2004 продлен срок возврата займа и изменена ставка процентов по договору с 15 до 13; - дополнительными соглашениями к договорам от 16.03.2006 № UEPCL-DIN 06-007, от 11.01.2007 № UEPCL-DIN 07-014 установлено, что проценты по займу уплачиваются по истечении срока данного договора вместе с основной суммой займа. По результатам проведенных мероприятий налогового контроля было установлено, что с момента выдачи займов погашение основного долга осуществлялось Обществом только по договору № 2008-3 от 15.12.2008 в 2011 году в сумме 2 500 000,00 долларов США. Включение процентов по данному договору в размере 480 679,20 долларов США в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, подтверждено налоговым органом. Кроме того, в соответствии с дополнительными соглашениями к договорам от 06.05.2008 № 1 и от 10.06.2008 № 2 в проверяемом периоде налогоплательщиком осуществлялось перечисление процентов в размере 330728,75 долларов США и 1 306 458,74 долларов США соответственно, которые также были учтены налоговым органом в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Иных погашений сумм основного долга и процентов по вышеуказанным договорам займа в проверяемом периоде Обществом не производилось. Поскольку заемные средства по вышеперечисленным договорам займа (кроме договора займа с Компанией Urals Energy Public Company Limited (Кипр), соглашение о новации обязательств № 11Е № 117/171207 от 01.12.2007) были получены Обществом в иностранной валюте (доллары США), соответственно данные сделки повлекли за собой возникновение положительных и отрицательных курсовых разниц по начисленным суммам процентов по долговым обязательствам. Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. На основании подпункта 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, датой получения внереализационных доходов, в частности, по доходам в виде положительной курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. Пунктом 8 статьи 271 НК РФ установлено, что при применении метода начисления обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. В соответствии с подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, датой осуществления внереализационных расходов, в частности, по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. На основании пункта 10 статьи 272 НК РФ для признания расходов при методе начисления, согласно которой расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. В силу пункта 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Таким образом, в составе доходов (расходов) учитывается сумма процентов, подлежащая именно получению (выплате) в отчетном периоде в соответствии с условиями договора. Материалами дела подтверждается, что Общество для целей исчисления налога на прибыль учитывало: 1) положительные курсовые разницы, полученные при начислении процентов по долговым обязательствам (в составе внереализационных доходов) в том числе: - за 2010 в размере 21 694 813,65 руб., - за 2011 в размере 39 705 107,60 руб. 2) отрицательные курсовые разницы, полученные при начислении процентов по долговым обязательствам (в составе внереализационных расходов) в том числе: -за 2010 в размере 23 Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.12.2013 по делу n А28-11768/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК) »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Февраль
|