Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.11.2010 по делу n А82-139/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от субарендаторов поступило 2 776 915 руб.

На начало 2006  авансовые платежи по оплате аренды в адрес Общества  составили 67 297 руб.

Сумма арендной платы в адрес Общества   начислялась ежемесячно в размере 132 740 руб., с октября 2005 в размере - 152 651 руб.

Оплата аренды производилась в 2006  следующим образом: в феврале 2006 в размере  545 000 руб.,  в апреле 2006 в размере  730 000 руб.,  в мае  2006  в размере  200 000 руб.

От субарендаторов в январе 2006  поступило 677 150 руб., в феврале 2006  - 1 116 974  руб., в марте 2006 - 967 232 руб., в апреле-июне 2006 - 3 045 515 руб., в июле-сентябре 2006 -  3 106 851 руб., в октябре-декабре 2006  - 3 032 461 руб.

На начало 2007  задолженность по арендной плате составила 110 316 руб.

Размер арендной платы в 2007  за месяц составил 144 256 руб.

Оплата аренды в адрес Общества  производилась в январе 2007 в  размере 1180 000 руб., в т.ч:

- 25.01.2007  в размере  200 000 руб. со счета в МИН Банке,

- 25.01.2007  в размере 980 000 руб. со счета в Сбербанке.

Оплата произведена за счет поступивших субарендных платежей.

От субарендаторов в январе 2007 поступило - 1 513 478 руб., в том числе 24.01.2007  поступило  1 260 000 руб.

В  марте  2007 оплачено в адрес Общества   660 000 руб., в декабре  2007 оплачено  940 000 руб.

Других платежей в адрес Общества  не производилось.

В феврале 2007  от субарендаторов поступило  999 494 руб., в марте 2007  поступило  1 307 164 руб., в  апреле-июне 2007 поступило 5003559 руб., в июле-сентябре 2007 поступило  4 528 412 руб., в октябре- декабре 2007 поступило 3538 341 руб.

В течение проверяемого периода Волкова Т.М. оказывала возвратную беспроцентную финансовую помощь ИП Васильевой, ИП Сребродольской, ИП Мухиной Н.В., ИП  Комаровой, ИП Ивановой О.В., а также ООО «Мельник» (в адрес ООО «Мельник»  финансовая помощь в размере 1 985 000 руб. поступает 26.02.2007, возврата до конца 2007   не производился).

Наряду с деятельностью по сдаче в субаренду площадей, арендованных у Общества,  в 2005-2006 годах Волкова Т.М. уплачивала единый налог на вмененный  доход в отношении торговой деятельности.

В 2005-2006 годах Волкова Т.М. являлась работником ОАО Ярославский ликеро-водочный завод, ООО Проектный институт Гипроприбор, ООО «Гипроприбор»,  в 2007 являлась работником ООО Проектный институт Гипроприбор, ООО «Гипроприбор».

13) Договоры аренды с  ИП Горбуновой Н.А. заключены:

-  09.12.2005 (на сумму 1600 200 руб. по  сроку оплаты 31.03.2006),

-  24.11.2004 (на сумму 501 500руб. по сроку оплаты 30.11.2005,  действует с 01.08.2005),

- 10.08.2005 (на сумму 601 680 руб. по сроку оплаты 01.01.2006),

- 09.03.2006 (на сумму 920 832руб. по сроку оплаты 01.09.2006).

Горбунова Н.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя   22.02.2005.

29.06.2005 Варнилова М.С. направляет субарендаторам уведомления о новом арендаторе  в соответствии с договором от 29.06.2005 и переходе с 01.08.2005 прав и  обязанностей по договорам с субарендаторами к новому арендатору – ИП  Горбуновой Н.А.

По данным книги учета доходов и расходов за 2005 в июне субарендаторами оплачено  287 521 руб., в июле - 1 192 776 руб., в августе-сентябре - 2 181 139 руб., октябре-декабре -4 552 008 руб.

Оплата Обществу  по договорам аренды произведена:

- 22.08.2005  в размере 77 000 руб.,

- 01.09.2005  в размере 456 000 руб.,

- в октябре 2005  в размере  80 000 руб.,

- в декабре  2005 в размере  73 014 руб.

В 2006  оплачено субарендаторами в январе-марте 3 714 505 руб., во 2 квартале -3 947 735 руб., в 3 квартале - 4 318 252 руб., в октябре-декабре - 5464598 руб.

Оплата в адрес  Общества  производилась:

- в январе  2006 - 80 000 руб.,

- в феврале 206 - 260 000 руб.,

- в марте 2006 - 160 000 руб.,

- в апреле 2006 - 280 000,

- в мае  2006 -110 000 руб.,

- в июне 2006 - 620 000 руб.,

- в июле 2006 - 400 000 руб.,

- в октябре  2006 - 350 000 руб.,

- в ноябре 2006 - 580 712 руб.

В 2007  в адрес Общества  производятся  следующие платежи:

- в январе - 2 500 000 руб. (23.01.2007),

- в октябре - 287 462 руб.,

- в ноябре - 600 000 руб.,

- в декабре - 650 000 руб.

От субарендаторов поступила оплата:

- 1 квартал - 5 992 076 руб.;

- 2 квартал-5 345 510 руб.;

- 3 квартал - 5 652 107 руб.;

- 4 квартал - 5 524 416 руб.

Горбунова Н.А. получала  также доход от работы по трудовому договору в Обществе, ООО ТК «Москон», ЗАО ТД «Сласти».

Кроме того, Горбунова Н.А. уплачивала единый налог на вмененный доход в  отношении торговой деятельности.

14) Договоры аренды с ИП Грибановой Л.О. заключены:

- 25.10.2004 (на сумму 210 540  руб. по сроку оплаты 01.04.2005),

- 23.11.2004 (на сумму 335 832  руб. по сроку оплаты 01.04.2005, на  сумму 404 784 руб., 224 364 руб. и 1 427 544 руб. по сроку оплаты 30.04.2005, на сумму 288 000  руб. по сроку оплаты 01.08.2005),

- 17.11.2004 (на сумму 165 000  руб. по сроку оплаты  01.03.2005),

- 17.12.2004 (расчеты ежемесячно до 1 числа каждого месяца).

Договоры субаренды  заключались начиная с 08.12.2004.

В январе 2005 от субарендаторов за январь-февраль 2005 поступают платежи в  размере 1 177 907 руб., в т.ч. поступили ошибочно уплаченные Грибановой Е.Н. 16 674 руб.

Оплата Обществу  за арендуемые помещения произведена 03.02.2005 в размере  635 000 руб.

В феврале 2005  от субарендаторов поступает оплата в размере 1 477 307 руб.

Оплата  Обществу  за аренду производится 16.03.2005  в размере  280000 руб.

В марте 2005 от субарендаторов поступает 1589410 руб.

Производятся платежи  Обществу:

- 08.04.2007 - 720000 руб.,

- 27.04.2007 - 65 000 руб.,

- в июне - 45 830 руб.,

- в августе 379 000 руб.,

- в сентябре - 1053 000 руб.

От субарендаторов поступают платежи во 2 квартале - 4 962 927 руб., в 3 квартале - 4 321 469 руб., в 4 квартале - 478 655 руб.

Договоры аренды с Грибановой Е.Н. заключены:

- 11.12.2006  и  23.11.2004 (на суммы  53280  руб. и 401040 руб. по сроку оплаты 30.04.2005),

- 17.04.2007 (на сумму 585 900 руб. по  сроку оплаты 01.08.2007),

- 25.12.2006 (на сумму 212 120 руб. по сроку оплаты 30.04.2007),

- 09.12.2005 (на сумму 88 800 руб. по сроку оплаты 30.04.2006),

- 19.05.2006 (на сумму 328 394руб. по сроку оплаты 01.11.2006),

Договоры субаренды заключались  начиная с 28.12.2004.

Сумма авансовых платежей по состоянию на 01.01.2005  составила 186 485 руб.

03.02.2005 произведен платеж в адрес Общества в размере  400000 руб. 

Арендная плата в 2005  начислялась в размере 37860 руб. в месяц.

От субарендаторов в январе 2005  поступило 793 835 руб., всего за 1 квартал - 2 850 518 руб., за 2 квартал - 2 310 700 руб., за 3 квартал - 2 608 972 руб., за 4 квартал - 2 920 394 руб.

С января по май 2006  арендная плата Обществом начисляется в размере 7400  руб. в месяц, с июня по сентябрь - 37254 руб. в месяц,  с октября по декабрь - 67 969 руб. в  месяц.

Оплачено в адрес собственника 565 000 руб. в феврале 2006.

От субарендаторов в 1 квартале 2006 года поступило 3 359 019 руб., в том числе в  январе - 814 452 руб., во 2 квартале - 3 515 375 руб., 3 квартал - 3 569 393 руб., 4 квартал -  5 059 930 руб.

По состоянию на начало 2007  авансовые платежи составляли 175 977 руб.

Арендная плата начисляется с января по апрель 2007 - 140 753 руб.  в месяц, с мая по август - 189578 руб.  в месяц, сентябрь-октябрь - 118 282  руб. в месяц, ноябрь-декабрь - по 119 466 руб. в месяц.

Оплата Обществу  в 2007 произведена:

- 400 000 в феврале,

- 60 000 руб.  в марте,

- 870000 руб. в июне,

- 500 000 руб. в июле,

- 550 000 руб. в декабре.

От субарендаторов поступила оплата:

- в январе 2007  - 814 452 руб.,

- в феврале 2007 - 1 233 951руб.,

- в марте 2007 - 1 115 295 руб.,

- в апреле 2007 - 853 163 руб.,

- в мае 2007 - 1 147 473 руб.,

- в июне - 1 302 673 руб.,

- в 3 квартале 2007 - 3 749 609 руб. (в т.ч.  в июле - 1 674 601 руб.),

- в 4 квартале - 3 761 925 руб.

Грибанова Е.Н. получала также  доход от работы по трудовому договору в МУЗ КБ имени Семашко:

- в 2005 году - 103 206 руб.,

- в 2006 году - 128 078 руб.,

- в 2007 году - 152 868 руб.

15) Договоры аренды с ИП Кулик Г.М. заключены 29.12.2005, 02.12.2005, 01.12.2006,  24.11.2004.

Договоры субаренды заключались  начиная с 08.12.2004.

Арендная плата начислялась в размере 111722 руб. в месяц, оплата Обществу  в 2005  произведена в 28.02.2005 в размере 1 340 664 руб.  путем зачета ранее выданной  Обществу  финансовой помощи.  

Оплата от субарендаторов в 2005 году поступила:

- 1 квартал - 3 171 490 руб.  (в т.ч.  в январе - 1 069 331 руб.),

- 2квартал - 3 497 597 руб.,

- 3квартал - 3 116 579 руб.,

- 4 квартал-3 713 568 руб.

Оплата Обществу  в 2006  перечислена:

- в феврале - 362 480 руб.,

- в марте -220 000 руб.,

- в апреле - 790 000 руб.,

- в мае-1 130 000 руб.,

- в сентябре - 220 000 руб.

Оплата от субарендаторов в 2006 году:

- 1 квартал - 3 387 372 руб.,

- 2 квартал - 3721 517 руб.,

- 3 квартал - 3 429 315 руб.,

- 4 квартал - 3 959 750 руб.

Оплата Обществу  в 2007 году:

- в январе - 450 000 руб.,

- в феврале - 1299 000 руб.,

- в июле - 500 000 руб.

Оплата от субарендаторов в 2007 году:

- 1 квартал - 5 851 852 руб.,

- 2 квартал - 5 143 063 руб.,

- 3 квартал - 5 292 738 руб.,

- 4 квартал - 5 412 468 руб.

В феврале 2007  ИП Кулик Г.М. перечисляет 700 000 руб. ООО «Мельник» в качестве финансовой помощи и в марте 2007  перечисляет 400 000 руб.  в адрес Общества   в качестве финансовой помощи.

В 2005-2007 Кулик Г.М. работал по трудовому договору в Обществе (доход за 2005 - 120 191 руб., за 2006 - 120 133 руб., за  2007 - 120 382 руб.), в 2006-2007  Кулик Г.М.  также работал в ОАО «Ярославский Гипроприбор» (доход за 2006 - 15 000 руб., за 2007 - 30 000 руб.).

Аналогичная ситуация с осуществлением расчетов не единовременно, а в зависимости от поступления денежных средств от субарендаторов, прослеживается по  договорам аренды:

- с ИП Захаровой М.И. от 15.12.2005, 24.11.2004, 15.11.2005, 18.07.2006, 01.06.2007,

- с ИП Захаровым Н.И. от 15.12.2005, 01.12.2005, 24.11.2004, 09.12.2006,

- с ИП Ивановой О.В. от 29.03.2004, 06.04.2005, 12.04.2006, 06.04.2007, 28.02.2007, 23.08.2007, 14.08.2006,

- с ИП Исаевым С.В. от 01.11.2006,

- с ИП Киселевой И.С. от 20.11.2006, 22.06.2006,30.08.2006, 02.01.2005,03.12.2004, 30.12.2005,

- с ИП Комаровой Т.В. от 10.11.2005, 21.03.2006, 21.06.2006, 05.07.2007,

- с ИП Кругляковым В.В. от 13.07.2006,

- с ИП  Ладонниковой Е.В. от 03.07.2006 и 01.10.2007,

- с ИП Куликом Д.Г. от 30.03.2005, 31.03.2006, 21.02.2007, 25.07.2007, 28.09.2005,

- с ИП Маховой С.П. от 30.08.2006 и от 12.10.2007,

- с ИП Моревой Т.В. от 21.09.2005, 24.10.2005, 08.09.2006, 25.09.2007, 21.12.2005,  01.12.2006, от 14.12.2006 (три договора) от 05.12.2005 (два договора),

- с ИП Мухиной Л.Д. от 01.05.2007, 05.03.2007, 05.03.2007, 29.12.2004, 03.12.2004,

- с ИП Мухиной Н.В. от 01.12.2006, 28.09.2005, 01.12.2005, 15.12.2005, 22.03.2005,

- с ИП Мясниковой Л.В. от 03.07.2006 и 01.10.2007,

- с ИП Мельниковой З.И. от 23.05.2007, 01.12.2006, 15.12.2005,  23.11.2005,

- с ИП Наседкиной Н.Р. от 11.11.2005, 23.01.2006, 01.12.2006, 24.11.2004,

- с ИП Петровой И.С. от 03.07.2006 и 01.10.2007,

- с ИП Смирновой Г.Н. от 01.12.2006, 24.11.2005, 09.12.2005, 24.11.2004,

- с ИП Смирновым В.И. от 20.11.2006, 07.11.2007, 15.12.2005, 01.12.2005, 24.11.2004,

- с ИП Тиссен Г.М. от 18.07.2006, 01.06.2007, 22.05.2007, 27.11.2007, 05.03.2007.

При этом по договорам аренды с ИП Прокофьевой Т.В., Синевой Т.Н., Исаевым С.В.,  Кругляковым В.В., Ладонниковой Е.В., Маховой С.П., Моревой Т.В., Мухиной Л.Д.,  Мясниковой Л.В., Петровой И.С., Тиссен Г.М. площади по договорам аренды равны  площадям, сдаваемым в субаренду.

Таким  образом, указанные выше обстоятельства обоснованно были приняты во внимание судом первой инстанции как факты, опровергающие  довод Общества о сдаче им  нежилых помещений  в аренду оптом.

Кроме того, судом первой  инстанции обоснованно было принято во внимание, что  договоры  аренды (в отличии от  договоров  субаренды)  не содержат конкретных условий  (сделана только  ссылка на то, что  отношения сторон, не урегулированные договором, регулируются действующим законодательством), свойственных  договорам,  которые заключают между собой действительно заинтересованные в результате их  исполнения лица,  что  правомерно было  расценено судом  первой инстанции как факт,  свидетельствующий о незаинтересованности Общества  в  возможности применения в конкретных ситуациях  мер гражданско-правовой ответственности к  сторонам по договорам аренды  при нарушении ими своих обязанностей по договорам аренды,  поскольку  именно Общество фактически и занималось указанной  деятельностью.

Правильным  также является  вывод суда первой инстанции, которым  суд первой инстанции поддержал ссылку налогового органа на то, что  регистрация индивидуальных предпринимателей–арендаторов производилась непосредственно  перед заключением  договоров  аренды.

Из материалов дела  по данному факту усматривается  следующее.

В качестве  индивидуальных предпринимателей зарегистрированы:

- Морева Т.В. - 09.09.2005,

- Синева Т.Н. - 31.08.2005,

- Комарова Т.В. - 29.08.2005,

- Староконь  Е.А. - 17.05.2007,

- Горбунова - 22.05.2005,

- Васильева М.В. - 30.03.2005.

Договоры аренды заключены 06.06.2005 и 24.04.2007.

- Вахомская О.Ю. - 11.10.2007.

Договор аренды и договор субаренды также заключены 11.10.2007.

- Игнатьева Л.К. - 27.05.2005; предпринимательскую деятельность возобновила 26.12.2006. Договор аренды с Игнатьевой Л.К. заключен  06.04.2007.

- Ладонникова Е.В. возобновила деятельность в качестве  индивидуального предпринимателя  14.06.2006. Договор аренды заключен 03.07.2006.

- Махова СП. - 27.04.2002, возобновила деятельность как индивидуальный предприниматель  30.06.2006.  Договор аренды заключен 30.08.2006.

- Ткаченко Т.Д. - 13.07.2007. Договор аренды и субаренды заключен 11.10.2007.

Исходя из  проведенного налоговым органом анализа движения денежных средств  по расчетным счетам  индивидуальных предпринимателей- арендаторов и расшифровки финансовой