Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.11.2010 по делу n А28-261/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

генеральный директор - Коновалов А.М., о главном бухгалтере данных нет; последняя бухгалтерская отчетность «не нулевая» представлена по состоянию на 01.01.2007, последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость «не нулевая» представлена за октябрь 2006 года; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована, организация по адресу регистрации не находится, имеет 4 признака фирмы «однодневки» - адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель (письма ИФНС России № 3 по г.Москве от 08.07.2009, УПН по Удмуртской Республике от 04.04.2008, выписка из ЕГРЮЛ, бухгалтерские балансы (листы дела 28-43, 49 том 2, листы дела 34-46 том 8)).

Из объяснений Коновалова А.М. налоговый орган приходит к выводу о том, что он не знает кем и как было зарегистрировано ООО «Мегатрейдинг»; директором ООО «Мегатрейдинг» не являлся; счета в банке не открывал; денежные средства со счета не снимал; доверенностей никому не выдавал; с Крысовым В.В. не знаком; об ООО «Тауэр» никогда не слышал; товары для ООО «Тауэр» не поставлял; договор поставки и другие документы (счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам) по взаимоотношениям с ООО «Тауэр» не подписывал (протокол допроса от 01.07.2009 № 19/558 (листы дела 56-61 том 2)).

Согласно объяснениям Коноваловой Э.А. (матери Коновалова А.М.) налоговый орган установил, что Коновалов А.М. учится в Академии Тонких Химических Технологий, проживает в г.Москве, никогда коммерческой деятельностью не занимался, никаких документов на регистрацию фирмы не подписывал, несколько лет назад у него пропадал паспорт на 1-2 дня (листы дела 50, 52-55 том 2).

Из заключения специалиста ЭКЦ УВД по Кировской области от 15.07.2009 № 3442 налоговый орган установил, что подписи от имени руководителя ООО «Мегатрейдинг» в представленных налогоплательщиком документах выполнены не Коноваловым А.М., а другим лицом (листы дела 70-71 том 2). 

Также из материалов дела видно, что при исчислении налога на добавленную стоимость за 1, 3 и 4 кварталы 2007 года Общество применило налоговые вычеты в сумме 18 900 рублей 08 копеек при приобретении товара у ООО «СтройПлит»» по договору поставки от 10.01.2007 № 4 (лист дела 108 том 3).

Согласно пункту 2.1 договора по форме, определенной в Приложении № 1 к договору, Общество (покупатель) обязано по средствам факсимильной связи направить ООО «СтройПлит» (продавцу) заявку, где должно указать ассортимент и количество товара, который должно принять и оплатить в данный период поставки. В случае не поступления продавцу письменной заявки от покупателя, ассортимент, количество и цена товара считаются согласованными и фиксируются в счете-фактуре и товарно-транспортной накладной в каждый конкретный период поставки (пункт 2.2). Место исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю и возникновения право собственности на товар у покупателя устанавливается с момента отгрузки товара продавцом в адрес покупателя либо указанного им грузополучателя и оформления соответствующей накладной и счета-фактуры (пункт 5.1). Доставку оплачивает покупатель (пункт 5.3).

На оплату поставленного товара ООО «СтройПлит» выставило в адрес Общества счета-фактуры от 07.02.2007 № 00000072, от 27.03.2007 № 00000202, от 29.03.2007 № 00000214, от 12.07.2007 № 0000501, от 07.11.2007 № 908, от 27.11.2007 № 989 (листы дела 103, 111, 113, 115, 117, 119 том 3).

Приобретенный у ООО «СтройПлит» товар Обществом принят и поставлен на учет, что подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12 (листы дела 110, 112, 114, 116, 118, 120 том 3).

Оплата товара произведена в безналичном порядке путем перечисления Обществом денежных средств на расчетный счет ООО «СтройПлит», что подтверждается выпиской по расчетному счету (листы дела 47-74 том 4).

Приобретенный у ООО «СтройПлит» товар использован Обществом в предпринимательской деятельности.

Из документов, представленных Обществом в подтверждение налоговых вычетов, следует, что документы ООО «СтройПлит» (договор, счета-фактуры, товарные накладные) подписаны директором ООО «СтройПлит» Вагановой Я.В.

По данным из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «СтройПлит» зарегистрировано 04.10.2006, юридический адрес: г.Киров, ул.Ленина, д.95а, единственным учредителем и руководителем организации является Ваганова Я.В. 

26.02.2008 ООО «СтройПлит» снято с учета в ИФНС России по г.Кирову в связи со сменой юридического адреса на адрес: г.Москва, Ленинский пр-т, 43 (листы дела 1-5 том 3).

Инспекция в ходе налоговой проверки установила: ООО «СтройПлит» имело признаки фирмы «однодневки» - адрес «массовой» регистрации, «массовый» директор» (листы дела 8-76 том 3); последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 4 квартал 2007 года, трудовые и материальные ресурсы (основные средства, производственные активы) для осуществления предпринимательской деятельности отсутствуют (листы дела 121-128 том 3, листы дела 22-24 том 6); транспортные средства не зарегистрированы (листы дела 43-44 том 4); по адресу регистрации: г.Киров, ул.Ленина, д.95а, ООО «СтройПлит» не находится; в договорных отношениях с собственниками помещений по указанному адресу не состоит (листы дела 88-91 том 3); сведения в Пенсионный фонд представлены только за 2007 год, в представленных сведениях за 2007 год Ваганова Я.В. не значится (письмо ГУ-ОПФ РФ по Кировской области от 09.03.2008 № 1602-10 (лист дела 87 том 3)).

Из объяснений Вагановой Я.В. налоговый орган установил, что за денежное вознаграждение по просьбе Устинова она подписывала пакеты документов на регистрацию юридических лиц; фактически директором и учредителем ООО «СтройПлит» не являлась; документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтройПлит», не подписывала; хозяйственной деятельности не осуществляла; денежные средства в банке не снимала; доверенностей никому не выдавала; договор с ООО «Тауэр» на поставку не заключала; счета-фактуры не выставляла; с директором ООО «Тауэр» Крысовым В.В. не знакома  (протокол допроса от 15.04.2009 № 19/322 (листы дела 79-84 том 3)).

Согласно заключению эксперта ГУ Кировская лаборатория судебной экспертизы от 28.08.2009 № 396/01-5 налоговый орган установил, что подписи от имени Вагановой Я.В. на документах ООО «СтройПлит» выполнены не самой Вагановой Я.В., а другим лицом (другими лицами) (листы дела 102-105 том 3).

Директор ООО «Тауэр» Крысов В.В. пояснил, что подписывал договор поставки с ООО «СтройПлит», товар по договору получен и оплачен, с директором ООО «СтройПлит» Вагановой Я.В. не знаком, поставка товара от ООО «СтройПлит» осуществлялась самовывозом или транспортом контрагента,  кто подписывал договор со стороны ООО «СтройПлит», не знает. По взаимоотношениям с ООО «Мегатрейдинг» Крысов В.В. также подтвердил заключение договора, указав, что договор был отправлен почтой, предварительно был обмен копиями договора; указал, что с директором ООО «Мегатрейдинг» Коноваловым А.М. не знаком; поставка товара от ООО «Мегатрейдинг» осуществлялась транспортными компаниями, товар оплачивался через расчетный счет, три поставки оплачивались наличными, кто именно получал наличные денежные средства от ООО «Мегатрейдинг», не знает, товар был получен полностью (протокол допроса от 14.05.2009 № 19/396 (листы дела 24-27 том 2)).

Исследовав и оценив представленные Обществом документы, установленные Инспекцией обстоятельства и представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Обществом представлены все необходимые и оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства документы (счета-фактуры - в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса), подтверждающие реальное приобретение Обществом у ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» товаров и соблюдение Обществом условий применения налоговых вычетов; обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган, не могут в рассматриваемом случае служить основанием для отказа Обществу в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, исходя из следующего.

Инспекция не установила и материалами дела не подтверждается, что Обществу было известно или должно было быть известно об обстоятельствах регистрации учредителями и руководителями (заявителями) организаций ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит», о подписании счетов-фактур и других документов от имени руководителей ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» не руководителями данных организаций, неуполномоченными и (или) неустановленными лицами. Отсутствие расшифровки подписи руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах ООО «Мегатрейдинг»; неточность в указании имени директора ООО «Мегатрейдинг» в договоре поставки не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку из договора, счетов-фактур и других документов, представленных налогоплательщиком, следует однозначный вывод о том, какая организация является продавцом товара (ООО «Мегатрейдинг»), и что документы от имени ООО «Мегатрейдинг» подписываются руководителем организации. По данным Единого государственного реестра юридических лиц именно данное лицо Коновалов А.М. является руководителем организации ООО «Мегатрейдинг». 

Пояснения, данные руководителями ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит», не являются безусловными и достаточными доказательством, свидетельствующим об отсутствии реальных хозяйственных отношений между Обществом и его контрагентами и о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Отсутствие ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» по адресу регистрации не является основанием считать счета-фактуры и другие документы, оформленные контрагентами, содержащими недостоверные сведения. Сведения, указанные в счетах-фактурах и других документах контрагентов, об адресе поставщиков соответствуют сведениям, отраженным уполномоченным органом в Едином государственном реестре юридических лиц, в том числе на момент проведения выездной налоговой проверки, а потому оснований считать адреса контрагентов недостоверными не имеется. Также такое обстоятельство, как отсутствие контрагента по адресу регистрации, не может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о нереальности совершения налогоплательщиком хозяйственных операций с контрагентом, либо основанием считать счета-фактуры содержащими недостоверные сведения, а условия применения налогоплательщиком налоговых вычетов – не соблюденными.

Письма Инспекции по месту учета организации - продавца и других уполномоченных органов, содержащие сведения в отношении деятельности контрагентов, не подтверждают фактов не осуществления контрагентами Общества хозяйственной деятельности, а напротив свидетельствуют о том, что ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» являются действующими юридическими лицами, состоят на налоговом учете, лица, от имени которых оформлены и подписаны представленные Обществом документы, являются руководителями данных организаций, организации представляли налоговую отчетность («не нулевую»), ООО «СтройПлит» представляло сведения в органы Пенсионного фонда.

Согласно данным бухгалтерского баланса ООО «Мегатрейдинг» по состоянию на 01.01.2007 организация имела на остатке товары и готовую продукцию в размере 461 тыс.рублей, дебиторскую задолженность в размере 11 тыс.рублей, остаток денежных средств в размере 9 603 тыс.рублей, задолженность по кредитам и займам в размере 9 188 тыс.рублей, кредиторскую задолженность в размере 906 тыс.рублей.

Согласно выпискам по банковским счетам контрагентов в проверяемый период ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» осуществляли операции по приобретению и реализации товаров с различными организациями (листы дела 47-74 том 4, листы дела 2-335 том 5). Из выписки по банковскому счету ООО «Мегатрейдинг» усматривается, что организация производила оплату за канцелярские товары, бумагу для копировального аппарата, аренду, рекламу, обслуживание оргтехники, экспедиторские услуги и другие; при этом расчеты производились, в том числе с Министерством финансов Нижегородской области, УФК по Московской области, УФК по городу Москве, УФК по Нижегородской области. Из выписки по банковскому счету ООО «СтройПлит» усматривается, что организация производила оплату единого социального налога, налога на доходы физических лиц, услуг по расходованию электроэнергии, арендные платежи; при этом контрагентами организации являлись крупные и действующие предприятия города Кирова. Доказательств того, что расчеты ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» с контрагентами осуществлялись при отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений, не имеется.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об осуществлении контрагентами в 2006-2008 годах хозяйственной деятельности.

Доказательств, достоверно свидетельствующих о том, что ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» не осуществляли хозяйственной деятельности, не имели возможности реализовать Обществу товары и не реализовали Обществу товары, что Общество реально не приобретало товаров у указанных контрагентов, Инспекцией не представлено. Отсутствие у контрагентов условий для осуществления рассматриваемых хозяйственных операций надлежащими доказательствами не подтверждено. Вывод об отсутствии материально-технических ресурсов, транспортных средств у контрагентов не может быть сделан из сведений, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентов, поскольку доказательств того, что данные сведения являются действительными и достоверными, не имеется. То, что поставщик не представил в налоговый орган отчетность, декларацию за определенный период, либо указал в них сведения, недостаточные, по мнению налогового органа, либо, как в данном случае Инспекция ссылается на то, что ООО «СтройПлит» не представило сведений в органы Пенсионного фонда в отношении руководителя организации, не может являться основанием для признания действий налогоплательщика нарушающими требования налогового законодательства. В данном случае Инспекцией не доказано, что Общество знало или должно было знать о нарушениях контрагентами требований действующего законодательства, что имели место согласованные действия Общества и его контрагентов, направленные на необоснованное получение Обществом налоговой выгоды.

Материалами дела подтверждается и Инспекцией не опровергнуто, что товары у  ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит» в действительности приобретены, приняты к учету и использованы в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Директор ООО «Тауэр» Крысов В.В. подтверждает факт приобретения товаров у ООО «Мегатрейдинг» и ООО «СтройПлит», заключения с данными организациями договоров. То, что руководитель Общества лично не знаком с руководителями и представителями организаций, договоры заключались указанным им путем, не означает нарушения Обществом обычных способов заключения договоров, принятых в гражданском обороте, и не свидетельствует о не проявлении налогоплательщиком при заключении