Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.11.2010 по делу n А29-2153/2010. Изменить решение (ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

18 ноября 2010 года

Дело № А29-2153/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2010 года.   

Полный текст постановления изготовлен 18 ноября 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

представителя Инспекции Балиной Ю.Л. по доверенности от 13.01.2009,

представителя Управления Балиной Ю.Л. по доверенности от 16.07.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Терминал–С»

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 06.07.2010 по делу №А29-2153/2010, принятое судом в составе судьи Гайдак И.Н.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Терминал–С»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару,

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми,

третье лицо: Министерство внутренних дел по Республике Коми,

о признании незаконным решения Инспекции от 20.11.2009 № 33156 в редакции решений Управления от 15.02.2010 № 34 и 35,  

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Терминал–С» обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару от 20.11.2009 № 33156 в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 15.02.2010 № 34 и 35.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 06.07.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.  

Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Заявитель указывает, что Общество во исполнение государственного контракта передало МВД по Республике Коми товар (права на использование программ для ЭВМ), стоимостью 585 285 рублей 34 копейки, реализация которого в силу подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается налогом на добавленную стоимость. Из-за временной дезорганизации в отношениях между Обществом и МВД по Республике Коми были оформлены два счета-фактуры от 01.12.2008 № 130. По мнению Общества, суд первой инстанции, сославшись на счет-фактуру, в которой поставка пользовательских прав на программы для ЭВМ не была отражена, фактически признал тот факт, что никаких программ для ЭВМ Общество не поставляло. Однако данный вывод суда первой инстанции опровергается имеющимися в материалах дела документами, которые отражают фактический характер и экономическое содержание осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций.

Управление и Инспекция представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых с доводами Общества не согласны.

Третье лицо - Министерство внутренних дел по Республике Коми отзыв на апелляционную жалобу не представило.  

В судебном заседании представитель налоговых органов поддержал доводы, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу.

Общество, МВД по Республике Коми явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, представленной Обществом в налоговый орган 02.10.2009. Результаты проверки отражены в акте от 20.10.2009 № 28082.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки заместитель начальника Инспекции принял решение от 20.11.2009 № 33156 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в сумме 322 213 рублей 78 копеек. Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму штрафных санкций, а также 1 608 247 рублей налога на добавленную стоимость и 167 794 рубля 57 копеек пеней по этому налогу.

Решением Инспекции от 20.11.2009 № 2030 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 10 687 рублей. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 15.02.2010 № 34 решение Инспекции от 20.11.2009 № 33156 изменено. В редакции решения Управления от 15.02.2010 № 34 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 18 797 рублей 20 копеек; Обществу предложено уплатить указанную сумму штрафных санкций, а также 94 664 рубля налога на добавленную стоимость и 9 882 рубля 04 копейки пеней.

Решением Управления от 15.02.2010 № 35 решение Инспекции от 20.11.2009 № 2030 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 10 687 рублей оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в редакции решений Управления, Общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктом 1 статьи 146, подпунктом 26 пункта 2 статьи 149, пунктами 1, 2, 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 1235, 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения», Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2009 № 914, пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П, Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 15.02.2005 № 93-О, Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» и исходил из того, что Обществом в обоснование своих доводов не представлены доказательства обоснованности отражения иных сведений в оспариваемом счете-фактуре, отличных от первоначальных данных, не пояснено в результате совершения каких операций налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на добавленную стоимость с суммы 585 285 рублей 34 копеек; доказательств оказания услуг (работ) МВД по Республике Коми в объеме, указанном в исправленном счете-фактуре, возврата в адрес МВД по Республике Коми перечисленного налога на добавленную стоимость в размере 89 280 рублей 82 копеек не представлено.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции счел ее подлежащей частичному удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 02.10.2009 Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года (№ 3), согласно которой сумма исчисленного налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в размере 9 449 176 рублей составила 1 700 852 рубля, сумма налоговых вычетов – 1 711 539 рублей, к возмещению налог на добавленную стоимость исчислен в сумме 10 687 рублей (листы дела 48-53 том 1). В разделе 9 налоговой декларации «Операции, не подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации» (код операции 1010256) Обществом отражена стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость в сумме 585 285 рублей.

В настоящем деле спорной суммой реализации, по мнению Инспекции облагаемой налогом на добавленную стоимость, является 585 285 рублей. В связи с этим по решению Инспекции (в редакции решения Управления) с указанной спорной суммы доначислен налог на добавленную стоимость в размере 105 351 рубль (585 285 рублей х 18 процентов), и потому налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 10 687 рублей, заявленном к возмещению в налоговой декларации; предложено уплатить 94 664 рубля налога на добавленную стоимость (1 700 852 рубля + 105 351 рубль – 1 711 539 рублей (сумма налоговых вычетов)); налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 18 797 рублей 20 копеек.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

На основании подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет таким налогоплательщиком.

Согласно материалам дела, Общество (поставщик) и МВД по Республике Коми (заказчик) заключили государственный контракт на поставку оборудования по ценам, в количестве и ассортименте, указанном в спецификации - приложении № 1 к государственному контракту (листы дела 94-99 том 1). Общая стоимость государственного контракта составляет 2 853 881 рубль с учетом налога на добавленную стоимость (пункты 5.1., 5.2. государственного контракта). Согласно спецификации общая стоимость государственного контракта также составляет 2 853 881 рубль, в поставку включено программное обеспечение оборудования (лист дела 110 том 1). В Государственном контракте и спецификации стоимость программного обеспечения оборудования (программ, прав пользования ими, а также то, что последние передаются) не определена.

Общество ссылается на то, что их стоимость составляет 585 285 рублей (лист дела 114 том 1).

Первоначально Общество в связи с поставкой МВД по Республике Коми оборудования выставило счет-фактуру от 01.12.2008 № 130 (лист дела 133 том 2), в котором указана стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом налога на добавленную стоимость в размере 2 853 881 рубль (налог на добавленную стоимость выделен и предъявлен покупателю в размере 435 337 рублей 78 копеек), что соответствует государственному контракту.

МВД по Республике Коми уплатило Обществу 2 853 881 рубль по указанном счету-фактуре и государственному контракту платежным поручением от 08.12.2008 № 5060 (лист дела 138 том 2), в том числе перечислило Обществу налог на добавленную стоимость в размере 435 337 рублей 78 копеек, выделенный в счете-фактуре.

В отношении спорной суммы 585 285 рублей Общество представило счет-фактуру от 01.12.2008 № 130 (лист дела 116-118 том 1), в котором стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом налога на добавленную стоимость указана также в размере 2 853 881 рубль (что соответствует государственному контракту), выделен налог на добавленную стоимость в меньшем размере 346 056 рублей 96 копеек (к цене оборудования в размере 1 922 538 рублей 70 копеек), а также в общей стоимости отражена спорная стоимость товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость в размере 585 285 рублей 34 копеек. 1 922 538 рублей 70 копеек + 346 056 рублей 96 копеек + 585 285 рублей 34 копейки = 2 853 881 рубль.

В подтверждение передачи МВД по Республике Коми права использования программ для ЭВМ и, соответственно, правомерности применения льготы по налогу на добавленную стоимость Общество представило:

- сублицензионный договор с конечным приобретателем пользовательских прав на программное обеспечение от 01.12.2008 (листы дела 86-89 том 2), по условиям которого Общество (лицензиар) обязуется передать (предоставить) МВД по Республике Коми (лицензиату) право использования экземпляров программ для ЭВМ за установленную настоящим договором плату в соответствии и в пределах, установленных настоящим договором (неисключительная лицензия);

- акт приема-передачи пользовательских прав на программное обеспечение от 21.11.2008, согласно которому Общество передало, а МВД по Республике Коми приняло на условиях простой (неисключительной) лицензии права на использование программ для ЭВМ; общая стоимость переданных прав на использование программ для ЭВМ составляет 585 285 рублей 34 копейки (лист дела 114 том 1);

- товарную накладную от 27.11.2008 № 59 на поставку Обществом для МВД по Республике Коми в составе оборудования по государственному контракту на сумму 2 853 881 рубль программного обеспечения (листы дела 120-123 том 1),

- счет-фактуру от 01.12.2008 № 130 на поставку Обществом для МВД по Республике Коми оборудования, в том числе программного обеспечения, на сумму 2 853 881 рубль, в которой выделен налог на добавленную стоимость в сумме 346 056 рублей 96 копеек и стоимость товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость в сумме 585 285 рублей 34 копеек (лист дела 116-118 том 1);

- книгу продаж Общества за 4 квартал 2008 года, в которой отражен счет-фактура от 01.12.2008 № 130, выставленный в адрес МВД по Республике Коми, на сумму 2 853 881 рубль, в том числе налог на добавленную стоимость 346 056 рублей 96 копеек, и стоимость продаж, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в размере