Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А28-1430/2010. Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

орган или лицо, которые приняли их.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

1. При исчислении налога на добавленную стоимость за сентябрь - декабрь 2007 года Общество (покупатель) применило налоговые вычеты в сумме 33 559 552 рублей 33 копеек при приобретении различных средств защиты растений (продукция) у ООО «Трансконтракт» (поставщик) по договору поставки от 29.08.2007 № 41 (листы дела 34-40 том 1). Согласно пункту 1.1 договора поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию, наименование (ассортимент), количество и цена которой указываются в товарных накладных. Продукция поставляется покупателю партиями по ценам, указанным в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (пункт 2.1 договора). Оплата поставленной продукции производится покупателем путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика согласно спецификации (пункт 4.2 договора).

Во исполнение условий указанного договора стороны подписали спецификации, в которых согласовали дату отгрузки продукции, ее наименование, количество, цену за единицу и общую стоимость каждой поставки (листы дела 35-40 том 2).

На оплату поставленной продукции ООО «Трансконтракт» выставило в адрес Общества счета-фактуры на общую сумму 220 001 509 рублей 70 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 33 559 552 рубля 33 копейки (листы дела 42, 44, 46, 48, 50, 52, 54, 56 том 1). Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169 Кодекса; подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Трансконтракт» Хисамутдиновой Л.Р. 

Оплата продукции производилась Обществом в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Трансконтракт» в АКБ «ЯПЫ КРЕДИ БАНК Москва» (выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету (листы дела 3-26 том 5)). Между Обществом и ООО «Трансконтракт» составлен акт сверки взаимных расчетов, согласно которому задолженность Общества по состоянию на 31.12.2007 в пользу ООО «Трансконтракт» составляет 1 509 рублей 70 копеек (лист дела 41 том 1).

Факт приобретения Обществом продукции и принятие ее к учету подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12 (листы дела 43, 45, 47, 49, 51, 53, 55, 57 том 1).

Приобретенную у ООО «Трансконтракт» продукцию Общество реализовало ООО «ТерраХимПром» по договору поставки от 30.03.2007 № 209/3. По условиям данного договора Общество (поставщик) обязуется поставить, а ООО «ТерраХимПром» (покупатель) обязуется принять и оплатить средства защиты растений (пункт 1.1 договора). Поставка продукции осуществляется партиями на основании приложений к договору, являющихся неотъемлемой частью договора. Поставка осуществляется путем самовывоза продукции покупателем своими силами и за свой счет со склада поставщика, расположенного в г.Москве и Московской области, точный адрес поставщик сообщит покупателю (пункт 2.2 договора). В спецификациях, подписанных сторонами договора, указаны соответствующие даты приобретения товара, его количество, а также адрес склада ООО «Трансконтракт»: Московская область, п.Серебряные пруды, ул.Привокзальная. Исполнение названного договора, реализации товара и его оплата подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями (листы дела 59-101 том 2).

Также, из материалов дела видно, что Общество направляло своих работников Архипычева А.В. и Бурушкина Ю.И. в г.Москву для ведения переговоров с ООО «Трансконтракт» и ООО «ТерраХимПром» (приказы о направлении работника в командировку, командировочные удостоверения, железнодорожные билеты, служебные задания (листы дела 42-57 том 2)). В письме от 20.02.2007 № 58 ООО «ТераХимПром» предлагает осуществить Обществу поставку средств защиты растений (лист дела 58 том 2).

По сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц  учредителем и руководителем ООО «Трансконтракт» является Хисамутдинова Л.Р., организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, Фурманный пер., 10 стр. 1 (листы дела 116, 121-129 том 25), что соответствует сведениям, указанным ООО «Трансконтракт» в счетах-фактурах и других представленных документах.

Таким образом, представленными налогоплательщиком документами подтверждается реальное приобретение Обществом продукции у ООО «Трансконтракт», использование ее для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, и другие первичные документы оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса и действующего законодательства, в полной мере подтверждают соблюдение Обществом условий применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Трансконтракт» имеет четыре признака фирмы «однодневки», по адресу регистрации не располагается (письмо ИФНС России № 1 по г.Москве от 12.01.2009 (лист дела 3 том 4)). Из налоговых деклараций ООО «Трансконтракт» по налогу на добавленную стоимость (листы дела 4-15 том 4) видно, что за 3 квартал 2007 год налоговая база по реализации товаров отражена в размере 182 840 рублей, при том, что только в адрес Общества за аналогичный период реализовано продукции на сумму 145 000 000 рублей; за 4 квартал 2007 года налоговая база по реализации товаров отражена в размере 180 219 рублей, тогда как в адрес Общества за аналогичный период реализовано продукции на сумму 75 001 509 рублей 70 копеек. ООО «Трансконтракт» представляло «нулевые» декларации по обязательному пенсионному страхованию, расчеты налога на имущество, бухгалтерские балансы за 2006 и 2007 годы (листы дела 16-43 том 4), декларации по транспортному налогу за 2006 и 2007 годы не представляло.

Согласно объяснений Хисамутдиновой З.Ф. (матери Хисамутдиновой Л.Р., являющейся руководителем ООО «Трансконтракт»), ее дочь отсутствует по месту регистрации и проживает в настоящее время в г.Москве, место работы ей точно неизвестно, со слов дочери, она работает в какой-то фирме курьером, периодически снимает разные квартиры (лист дела 49 том 4).

По данным расчетного счета ООО «Трансконтракт» в период с 01.01.2007 по 31.12.2007 денежные средства за приобретенную продукцию поставщикам не перечисляло; уплатило налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года в размере 999 рублей 13 копеек, за 3 квартал 2007 года - 6 534 рублей 15 копеек, налог на прибыль – 2 783 рубля; денежные средства, полученные от Общества, были перечислены ООО «Органик», ООО «ТехАльянс», ООО «Амекин», ООО «Синбад», имеющим признаки фирм «однодневок»; приобретение продукции данными фирмами не подтверждено.

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Кировской области от 21.08.2009 № 490 (листы дела 52-55 том 4) подписи на исследуемых документах (счета-фактуры, товарные накладные, договор) выполнены не самой Хисамутдиновой Л.Р., а другим лицом.

2. При исчислении налога на добавленную стоимость в феврале и апреле 2007 года Общество (покупатель) применило налоговые вычеты в сумме 356 992 рублей 42 копеек при приобретении ортоксилола (сырья) у ООО «ПромБытСервис» (поставщик) по договору поставки от 19.01.2007 № 27/01-07 (листы дела 77-79 том 1).

На оплату поставленного сырья ООО  «ПромБытСервис» выставило в адрес Общества счета-фактуры от 01.02.2007 № 11, от 19.04.2007 № 33, от 28.04.2007 № 37 на общую сумму 2 340 283 рубля 63 копейки, в том числе налог на добавленную стоимость 356 992 рубля 42 копейки (листы дела 80, 84, 88 том 1). Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, предъявляемыми  статьей 169 Кодекса; подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «ПромБытСервис» Токаревым А.А.

По сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и учредителем ООО «ПромБытСервис» является Токарев А.А., организация зарегистрирована по адресу: г.Москва, ул.Шоссе Энтузиастов, д.56, стр.7 (листы дела 80-87 том 25); счета-фактуры, выставленные ООО «ПромБытСервис», содержат соответствующие сведения.

Оплата сырья производилась Обществом в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ПромБытСервис» в АО АКБ «Центрокредит» (выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету (листы дела 32-48 том 6)). Между сторонами был составлен акт взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007 об отсутствии задолженности (лист дела 154 том 24).

Факт приобретения сырья и принятие его к учету подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12 (листы дела 81, 85, 89 том 1), приходными ордерами формы М-4 (листы дела 82, 86, 90, 92-94 том 1), выписками из журнала регистрации приходных ордеров на поступившее сырье и материалы, производственными отчетами.

Материалами дела подтверждается, что одну часть приобретенного сырья Общество использовало в производственном процессе, что подтверждается нормами расхода на произведенные препараты (листы дела 155-160 том 1), лимитно-заборными картами. Другая часть сырья использована Обществом в соответствии с договорами подряда на переработку давальческого сырья от 29.03.2007 № 208/3 и от 28.03.2007 № 206/3, заключенных Обществом (переработчик) с ООО «ЗемлякоФФ» и ООО «ТерраХимПром-Трейдинг» (заказчики) (листы дела 161-182 том 1, листы дела 57-76 том 23).

Таким образом, налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие реальное приобретение Обществом сырья у ООО «ПромБытСервис» и использование его для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры и другие первичные документы оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса и действующего законодательства, в полной мере подтверждают соблюдение Обществом условий применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В ходе налоговой проверки Инспекция установила, что ООО «ПромБытСервис» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете с 18.02.2006; не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность; имеет четыре признака фирмы «однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель (письмо ИФНС России № 20 по г.Москве от 19.03.2009 (листы дела 5-6 том 6)); по месту регистрации по адресу: г.Москва, ул.Шоссе Энтузиастов, д.56, стр.7 не находится (акт установления нахождения от 03.02.2009 (листы дела 7-8 том 6)).

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Кировской области от 14.08.2009 № 473 (листы дела 28-30 том 6) подписи в счетах-фактурах, товарных накладных ООО «ПромБытСервис» выполнены не Токаревым А.А., а другим лицом с подражанием подписи Токарева А.А.

Исследовав и оценив указанные Инспекцией обстоятельства и представленные доказательства в подтверждение решения о неправомерном применении налогоплательщиком спорных налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Трансконтракт» и ООО «ПромБытСервис», судом первой и апелляционной инстанций установлено следующее.

Доказательств того, что Обществу было известно (или должно было быть известно) о том, что документы, содержащие сведения о подписании их руководителем ООО «Трансконтракт» Хисамутдиновой Л.Р. и руководителем ООО «ПромБытСервис» Токаревым А.А., подписаны не этими лицами, неуполномоченными или неустановленными лицами; об обстоятельствах регистрации  ООО «Трансконтракт» и ООО «ПромБытСервис», Инспекцией не представлено.

Доказательств, свидетельствующих об отсутствии контрагентов по адресу их регистрации на момент совершения спорных хозяйственных операций в 2007 году, Инспекцией также не представлено. Счета-фактуры ООО «Трансконтракт» и ООО «ПромБытСервис» и другие первичные документы содержат сведения об адресе контрагентов, указанном в Едином государственном реестре юридических лиц. Следовательно, отсутствуют основания считать, что счета-фактуры и другие первичные документы содержат недостоверные сведения об адресе контрагентов. Установленное Инспекцией обстоятельство ненахождения контрагентов по адресу регистрации на момент проведения налоговой проверки не свидетельствует о необоснованности получения Обществом налоговой выгоды.

Инспекцией не представлено доказательств, с достоверностью свидетельствующих о том, что ООО «Трансконтракт» и ООО «ПромБытСервис» не осуществляли в проверяемый период хозяйственной деятельности, не имели возможности и не осуществляли операций по реализации продукции и сырья Обществу. Доводы Инспекции об отсутствии у ООО «Трансконтракт» и ООО «ПромБытСервис» материально-технической базы, персонала, документально не подтверждены. Сведения представленной ООО «Трансконтракт» и ООО «ПромБытСервис» бухгалтерской и налоговой отчетности не могут являться основанием для вывода об отсутствии у контрагентов условий для совершения хозяйственных операций, поскольку данные сведения не подтверждены соответствующими доказательствами. В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Трансконтракт» и ООО «ПромБытСервис» представляли налоговую отчетность, в том числе по налогу на добавленную стоимость, не относились к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность; имели открытые расчетные счета, согласно сведениям об операциях по которым, контрагенты осуществляли хозяйственную деятельность. Неисполнение (ненадлежащее исполнение) поставщиками своих налоговых обязательств не является доказательством получения Обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку не доказано то, что Обществу было известно о нарушениях, допущенных контрагентами, и что имели место их согласованные действия, направленные на уклонение от уплаты налогов и получение необоснованной налоговой выгоды.

Оплата продукции и сырья производилась Обществом в безналичном порядке на расчетные счета контрагентов. Доказательств того, что Обществу было известно об обстоятельствах использования поставщиками полученных от Общества денежных средств; что имели место также согласованные действия Общества и лиц, участвующих при совершении операций по расчетному счету, направленных на получение налоговой выгоды; что денежные средства, перечисленные поставщикам, в дальнейшем были возвращены Обществу, Инспекцией не представлено. Представленные налоговым органом сведения по расчетному счету поставщиков за отдельный период не подтверждают того, что поставщики Общества не приобретали и не имели продукции и сырья, реализованного Обществу. Доказательств, достоверно свидетельствующих об указанном обстоятельстве, Инспекцией не представлено.   

Осуществление ООО «ПромБытСервис» деятельности по продаже химических веществ, тогда как согласно учредительным документам основным видом деятельности ООО «ПромБытСервис» является оптовая торговля