Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2015 по делу n А09-13491/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

14.06.2011 № 1973, от 21.06.2011 № 2098/1, от 21.06.2011 № 2096/1, от 11.07.2011                 № 2393, от 11.07.2011 № 2392, от 28.07.2011 № 2713/1, от 28.07.2011 № 2714,                               от 04.08.2011 № 2814/1, от 04.08.2011 № 2815/1, от 19.08.2011 № 3091/1, от 19.08.2011               № 3090/1, от 30.08.2011 № 3251, от 07.09.2011 № 3361/1, от 14.09.2011 № 3476/1,                       от 21.09.2011 № 3561, от 30.09.2011 № 3690/1, от 27.10.2011 № 3993/1, от 08.12.2011,                 от  01.11.2012 № 3345, от 01.11.2012 № 3344, от 06.11.2012 № 3406, от 03.12.2012 № 3715, от 03.12.2012 № 3716, от 14.12.2012 № 3859, от 25.01.2013 № 218, от 07.02.2013 № 378,             от 21.02.2013 № 575, от 01.03.2013 № 695, от 06.03.2013 № 770, от 21.03.2013 № 958,                  от 26.03.2013 № 1045 ИП Иванова Г.Я. отгрузила обществу товар на общую                            сумму 5 524 688 рублей 85 копеек, который был оплачен последним, что подтверждается расходными кассовыми ордерами и доверенностями на получение товарно-материальных ценностей: от 05.04.2011 № 387 (доверенность № 30), от 27.04.2011 (доверенность № 47), от 11.05.2011  № 546 (доверенность № 53), от 18.05.2011 (доверенность № 56),                            от 27.05.2011 № 633 (доверенность № 74), от 31.05.2011 (доверенность № 75),                             от 07.06.2011 № 684 (доверенность № 80), от 10.06.2011 (доверенность № 84),                            от 15.06.2011 (доверенность № 85), от 21.06.2011 (доверенность № 88), от 28.06.2011 (доверенность № 90), от 14.07.2011 № 899 (доверенность № 102), от 28.07.2011 (доверенность № 111), от 10.08.2011 № 1038 (доверенность № 119), от 19.08.2011 (доверенность № 129), от 31.08.2011 (доверенность № 134), от 07.09.2011 № 1170 (доверенность № 135), от 22.09.2011 (доверенность № 141), от 03.10.2011 № 1285 (доверенность № 147), от 08.12.2011 № 1603 (доверенность № 176), от 14.06.2012 № 748 (доверенность № 4), от 03.12.2012 № 1484 (доверенность № 103), от 05.02.2013 № 112 (доверенность № 10), от 21.02.2013 № 184 (доверенность № 5),  от 26.03.2013 № 312 (доверенность № 38), от 19.07.2013 № 741 (доверенность № 52), квитанцией к приходному кассовому ордеру: от 18.04.2011 № 514, платежными поручениями: от 01.03.2013 № 153, от 16.04.2013  № 431.

ИП Иванова Г.Я. по товарным накладным от 14.02.2011 № 170/1, от 20.10.2012                                   № 3242, от 12.11.2012 № 3461, от 01.11.2012 № 3356, от 11.12.2012 № 3793, от 31.01.2013  № 309, от 24.01.2013 № 210, от 11.02.2013 № 410, от 21.02.2013 № 584, от 19.02.2013               № 560, от 28.02.2013 № 690, от 04.03.2013 № 738, от 21.03.2013 № 962, от 19.03.2013                № 943, от 12.03.2013 № 864,  от 06.03.2013 № 795,  от 28.03.2013 № 1066 отгрузила                    в адрес Новозыбковского РАЙПО кондитерские изделия на общую сумму                                525 747 рублей 03 копеек, которые оплачены обществом, что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру: от 27.06.2011 № 1595 и платежными поручениями:                 от 12.11.2012 № 3247, от 20.11.2012 № 3344, от 04.12.2012 № 3481, от 21.12.2012 № 3693, от 29.01.2013 № 229, от 04.02.2013 № 296, от 19.02.2013 № 444, от 26.02.2013 № 492,                 от 04.03.2013 № 548, от 11.03.2013 № 591, от 14.03.2013 № 641, от 18.03.2013 № 673,                 от 26.03.2013 № 768, от 03.04.2013 № 851, от 09.04.2013 № 899.

Предприниматель 11.02.2013 заключила со Стародубским ГОРПО договор поставки товара № 38, предметом которого является поставка кондитерских изделий, бакалеи.

Как следует из товарной накладной от 11.02.2013 № 451, всего отгружено товара на сумму 41 417 рублей 39 копеек, оплата произведена обществом по платежному поручению от 26.02.2013 № 1817. 

ИП Иванова Г.Я. по товарным накладным от 16.08.2011 № 3027, от 27.10.2011               № 4016, от 01.02.2013 № 319 отгрузила в адрес ООО «Кристина» кондитерские изделия на общую сумму 7 465 рублей 60 копеек, которые оплачены обществом, что подтверждено квитанциями к приходному кассовому ордеру: от 16.08.2011 № 1657, от 27.10.2011                      № 2304, от 01.02.2013 № 251.

Предприниматель заключила с Первомайским сельским потребительским обществом договоры поставки товара от 01.01.2012 № 04, от 01.01.2013 № 07,                            от 01.01.2013 № 07/01, предметом которых являлась поставка кондитерских изделий, бакалеи.

Как следует из товарных накладных: от 20.05.2011 № 1602, от 25.09.2012 № 2952, от 10.09.2012 № 2811, от 10.10.2012 № 3117, от 17.10.2012 № 3207, от 22.10.2012 № 3265, от 24.10.2012 № 3266, от 26.10.2012 № 3310, от 02.11.2012 № 3385,                                              от 07.11.2012 № 3430, от 12.11.2012 № 3473, от 16.11.2012 № 3539, от 22.11.2012 № 3608, от 22.11.2012 № 3609, от 30.11.2012 № 3670, от 30.11.2012 № 3693,                                               от 04.12.2012 № 3731, от 10.12.2012 № 3790, от 14.12.2012 № 3860, от 20.12.2012 № 3952, от 20.12.2012 № 3971, от 22.12.2012 № 4020, от 26.12.2012 № 4053, от 26.12.2012 № 4070, от 10.01.2013, от 11.01.2013 № 31, от 11.01.2013 № 35, от 15.01.2013 № 78, от 15.01.2013 № 79, от 15.01.2013 № 81, от 19.01.2013 № 144, от 19.01.2013 № 148, от 30.01.2013                        № 300, от 27.02.2013 № 674, от 21.02.2013 № 589, от 18.02.2013, от 21.02.2013 № 595,             от 06.02.2013 № 370, от 12.02.2013 № 487, от 06.02.2013 № 371, от 21.02.2013 № 596,               от 03.03.2013 № 760, от 04.03.2013 № 748, от 06.03.2013 № 785, от 06.03.2013 № 797,                от 11.03.2013 № 845, от 13.03.2013 № 872, от 22.03.2013 № 985, от 22.03.2013 № 978,                от 12.03.2013 № 861, от 04.03.2013  № 743, от 25.03.2013 № 1027, от 12.02.2013 № 473,  от 21.02.2013 № 597, от 27.03.2013 № 1062, от 21.03.2013 № 968, от 25.01.2013 № 234,                                от 30.01.2013 № 304, от 11.03.2013 № 844 ИП Иванова Г.Я. отгрузила в адрес общества товара на сумму 235 241 рублей 09 копеек, оплата которого подтверждена квитанциями                        к приходным кассовым ордерам: от 10.10.2012 № 1624, от 17.12.2012 № 2098,                            от 21.01.2013 № 121, от 31.01.2013 № 238, от 04.03.2013 № 585, от 02.04.2013 № 859. 

ИП Иванова Г.Я. по товарной накладной от 21.12.2012 № 3831 отгрузила в адрес ООО «АвтоТракСервис» подарок новогодний на общую сумму 20 тысяч рублей, который оплачен обществом по платежному поручению от 14.12.2012 № 1.

Проанализировав указанные документы, суд установил, что предпринимательская деятельность осуществлялась ИП Ивановой Г.Я. лично или через представителей; при реализации товаров контрагентам оформлялись накладные.

При оплате наличным путем денежные средства передавались от контрагентов представителям налогоплательщика на основании выписанных доверенностей.

Так, из представленных в материалы дела копий расходных кассовых ордеров (приложение к делу № 2, л. д. 121, 157) усматривается, что денежные средства в размере 15 тысяч рублей переданы ИП Ивановой Г.Я. через Хохлова А.А. по доверенности                  от 06.05.2011 № 53 и через Иванова Р.С. по доверенности от 14.06.2012 № 4 соответственно.

При этом, как справедливо отмечено судом первой инстанции, указанный алгоритм получения предпринимателем наличных денежных средств прослеживается за весь проверяемый период.

 Факт осуществления предпринимательской деятельности самой ИП Ивановой Г.Я. или посредством ее представителя Иванова Р.С. также подтверждается протоколами допросов свидетелей (бывшие работники ИП Ивановой Г.Я. в период осуществления ею предпринимательской деятельности) – Хохлова Александра Алексеевича (протокол допроса свидетеля от 10.04.2014 № 2), Моргуна Павла Андреевича (протокол допроса свидетеля от 10.04.2014 № 3), Ореховой Валентины Ильиновны (протокол допроса свидетеля  от 16.04.2014 № 5), Тризна Галины Николаевны (протокол допроса свидетеля от 16.04.2014 № 6), бывшим работником (дневной сторож) ООО «Почеп-крахмал» Терешонок Татьяны Федосовны, работниками контрагентов-покупателей Ивановой Г.Я. (Кленовой Марией Николаевной (протокол допроса свидетеля  от 09.04.2014  № 1), Костомаровой Екатериной Владимировной (протокол допроса свидетеля от 21.04.2014           № 7), Ирлицой Клавдией Алексеевной (протокол допроса свидетеля от 21.04.2014 № 8), Курнышевой Валентиной Степановной (протокол допроса свидетеля  от 21.04.2014                 № 10), Справцевой Натальей Александровной (протокол допроса свидетеля                                от 21.04.2014 № 11).

Так, согласно протоколу допроса свидетеля Тризна Галины Николаевны                            от 16.04.2014 № 6 она работала старшим менеджером у ИП Ивановой Г.Я., делала заявки на товары (кондитерские изделия, бакалею), контролировала погрузку-разгрузку товаров, проводила оприходование товара, выписывала накладные на отпуск товаров, приходные кассовые ордера, печатала платежные поручения, печатала доверенности от имени                   ИП Ивановой Г.Я., которые подписывались самой Ивановой Г.Я. или Ивановым Р.С.; накладные, приходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных средств подписывались самой Ивановой Г.Я., Ивановым Р.С, иногда ею; если товары развозили                  в г. Почеп, то на накладных подписи и печати могли и не ставить, принимала наличные денежные средства за реализованные товары покупателям от водителей-экспедиторов, которые возили товары покупателям и забирали у них денежные средства за товары; водитель ей отдавал денежные средства, она их пересчитывала, проводила приходный кассовый ордер в компьютере по покупателю, проводила по кассе и сдавала в конце дня кассу ИП Ивановой Г.Я. либо Иванову Р.С., проводились кассовые операции следующим образом – кассовая книга велась в электронном виде, на бумажном носителе кассовая книга не дублировалась; в течение рабочего дня ею заносились данные приходных кассовых ордеров в компьютер по покупателям; в конце рабочего дня делался отчет по кассе, а именно прикладывались все приходные и расходные кассовые ордера и выводился отчет по кассе за весь день, который сдавался вместе с денежными средствами ИП Ивановой Г.Я. или Иванову Р.С.

Моргун Павел Андреевич (протокол допроса от 10.04.2014 № 3) пояснил, что принимал денежные средства (оплату за товар) от покупателей индивидуального предпринимателя Ивановой Г.Я., оплата происходила на месте, при этом он уже                           с готовыми приходными кассовыми ордерами или доверенностями на получение денежных средств, накладными приезжал к покупателям; при получении денежных средств от покупателей он расписывался у них в тетрадках, в расходных кассовых ордерах или на самих доверенностях, если было необходимо покупателю, денежные средства отдавал менеджеру  Тризна Т.Н. или самой Ивановой Г.Я.

Кленова Мария Николаевна – генеральный директор ООО «Кристина» (протокол допроса свидетеля  от 09.04.2014  № 1) пояснила, что оплата за приобретенный товар у           ИП Ивановой Г.Я. производилась за наличный расчет, денежные средства отдавались лично ею в магазине водителю, квитанции к приходным кассовым ордерам привозил водитель сразу с накладной, на которых стояла печать ИП Ивановой Г.Я., но без ее подписи, также ею отдавалась та денежная сумма, которая была указана в документах.  

Согласно протоколу допроса Справцевой Натальи Александровна от 21.04.2014         № 11 один раз оплата за товар была произведена за наличный расчет, оплата происходила в кассе Новозыбковского райпо, приходный кассовый ордер выписывала сама (от 27.06.2011 № 1595), денежные средства передавались Иванову Р.С. по доверенности.

Из протокола допроса Хохлова Александра Алексеевича от 10.04.2014 № 2 следует, что он принимал денежные средства (оплату за товар) от покупателей ИП Ивановой Г.Я., оплата за товары происходила на месте, при этом он уже с готовыми приходными кассовыми ордерами или доверенностями на получение денежных средств, накладными приезжал к покупателям; при получении денежных средств от покупателей он расписывался в расходных кассовых ордерах или на самих доверенностях, если было необходимо покупателю; денежные средства отдавал менеджеру Тризна Г.Н. или самой ИП Ивановой Г.Я., на документах о сдаче денежных средств не расписывался.

Согласно протоколу допроса Ореховой Валентины Ильиновны (протокол допроса свидетеля  от 16.04.2014 № 5) она работала заведующей складом у ИП Ивановой Г.Я.,                   в её обязанности входило принимать товары (кондитерские изделия) на склад, отпускать товары со склада. Документы на отпуск со склада товаров выписывались менеджером Тризна Г.Н. и самой ИП Ивановой Г.Я., в случае если на месте не было менеджера или        ИП Ивановой Г.Я., выписывал накладные сам Иванов Р.С.; документы выписывались                              в помещении, находящемся по адресу: г. Почеп, ул. Усиевича, д. 78, документы ей давали без подписи и печати, она отпускала водителю товары, печать и подпись ставились в тех накладных, по которым Иванова Г.Я. отпускала товары за пределы Почепского района, покупателям в г. Почепе – печать и подпись на накладных могла и не ставиться; объект,     с которого осуществлялась отгрузка товара от ИП Ивановой Г.Я. расположен по адресу:                г. Почеп, ул. Усиевича, 78 – это были склады, в которых находились товары (печенье, конфеты, консервы), было три двери, на дверях которых была приклеена бумага                   с указанием склад «1», склад «2», склад «3», принадлежали сначала Иванову Р.С, а потом Ивановой Г.Я., точно не знает, после продажи ИП Ивановой Г.Я. имущества – складов  ИП Жукову С.П. деятельность по продаже кондитерских изделий ИП Ивановой Г.Я. продолжалась, склады использовались как и прежде: для хранения и отпуска товаров (кондитерских изделий, бакалеи), вывозить товары со склада начали 04.01.2013, четвертого и пятого января 2013 года ею передавался товар со складов по адресу:                      г. Почеп, ул. Усиевича, д 78 работнику Киселевой (имя не помнит), которая тоже работала на складах – отпускала со склада крахмал; также в момент передачи Ореховой В.И. товара присутствовала сама ИП Иванова Г.Я., далее товар вывозился п. Житня Почепского района. Каким образом оформлялась сделка (какими документами) по использованию складов ИП Ивановой Г.Я. после его продажи ИП Жукову С.П., ей не известно.

С учетом вышеприведенных обстоятельств суд первой инстанции обоснованно отклонил довод ИП Ивановой Г.Я. о недоказанности факта реализации ею товара и получения денежных средств со ссылкой на отсутствие в первичных документах подписи предпринимателя.

Кроме того, как следует из материалов дела, при безналичной оплате товара контрагентами денежные средства перечислялись на расчетный счет ИП Ивановой Г.Я.

При этом в период осуществления предпринимательской деятельности у                       Ивановой Г.Я. был представитель – Иванов Ростислав Сергеевич по нотариальной доверенности от