Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 по делу n А62-56/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

«Рустиль» самостоятельно не пополняло расчетный счет (не вносились денежные средства учредителя в качестве взноса в уставный капитал), за открытие расчетного счета ООО «Рустиль» осуществило оплату 30.12.2013 за счет денежных средств, полученных 27.12.2013 от ООО «Желанья» в качестве оплаты по договору от 20.11.2013. Единственными контрагентами ООО «Рустиль» выступали ООО «Желанья» – покупатель (имеет расчетный счет, открытый в ООО КБ «МИЛБАНК») и ООО «АЛЬТА ВЕКС»   (ИНН 7720733195) – продавец (имеет расчетный счет, открытый в                                      ООО КБ «МИЛБАНК»). Денежные средства, перечисленные ООО «Желанья» на расчетный счет ООО «Рустиль» в качестве оплаты за оборудование по договору от 20.11.2013, зачислялись ООО «Рустиль» на расчетный счет ООО «АЛЬТА ВЕКС» с назначением платежа «оплата за вексель ПФ № 0001 по договору от 10.12.2013».

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах, ООО «АЛЬТА ВЕКС» обладает признаками фирмы-однодневки: зарегистрировано 08.11.2011, уставный капитал 30 000 руб., учредителем является Мухатаев Иван Беркович (ИНН 342910356687), руководителем Куршаков Илья Владимирович (ИНН 503408154905). Имущества и транспорта в собственности не зарегистрировано, минимальная уплата налогов (от 3 до    12 тыс. руб.). Среднесписочная численность составляет 1 человек, справки о доходах не представлялись. Мухатаев Иван Беркович является учредителем и руководителем еще                  10 организаций, зарегистрированных в период с 08.11.2011 по 02.04.2012. Куршаков Илья Владимирович является руководителем и учредителем еще в 15 организациях, зарегистрированных в периоде 31.10.2011 по 15.11.2012.

ООО «Рустиль» не являлось производителем спорного оборудования, организацией представлены документы на приобретение оборудования, оформленные от имени                     ЗАО «Первомайский фарфор» (ИНН 7610052891). Согласно договору купли-продажи оборудования от 24.10.2013, заключенному между ООО «Рустиль» (покупатель) и                         ЗАО «Первомайский фарфор» (продавец), действующего на основании доверенности № 3 от 12.01.2013, оплата по договору в сумме 11 800 тыс. руб. (в т. ч. НДС 1 800 тыс. руб.) производится векселем ЗАО «Первомайский фарфор» серии ПФ № 0001, выпущенным 10.12.2010 с номиналом 14 млн. руб. Способ оплаты по договору: передача покупателем по акту взаиморасчетов векселя продавцу в срок до 31.12.2013. Акт приема-передачи оборудования датирован 29.11.2013. ООО «Рустиль» на момент заключении договора купли продажи-оборудования от 24.10.2013 с ЗАО «Первомайский фарфор» не имело и не могло иметь векселя ЗАО «Первомайский фарфор» серии ПФ № 0001.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетному счету                       ООО «Рустиль» денежные средства ООО «Желанья» перечислены 27.12.2013, 31.12.2013, 23.01.2014. 24.01.2014. Полученные денежные средства ООО «Рустиль» перечислены                      ООО «АЛЬТА ВЕКС» с назначением платежа «оплата за вексель ПФ № 0001 по договору от 10.12.2013».

На основании выше изложенного Инспекцией сделан вывод о том, что                              ООО «Рустиль» создана видимость реальности хозяйственной операции по приобретению оборудования при отсутствии у ООО «Рустиль» реальной возможности получения простого товарного векселя ЗАО «Первомайский фарфор» в счет реализованной продукции.

Согласно материалам проверки ООО «Рустиль» по договору купли-продажи оборудования от 24.10.2013, заключенному с ЗАО «Первомайский фарфор», оплата за оборудование предусмотрена векселем ЗАО «Первомайский фарфор» серии ПФ № 0001, выпущенным 10.12.2010 с номиналом 14 млн. руб. в срок до 31.12.2013.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2004 № 94н, операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Таким образом, в бухгалтерском учете до момента получения денежных средств на расчетный счет, собственные векселя отражаются на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а после получения денежных средств на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская запись: Дебет 51, Кредит 66.

Таким образом, в бухгалтерском учете ЗАО «Первомайский фарфор» по состоянию на день заключения договора купли-продажи оборудования от 24.10.2013 в составе активов должны учитываться спорное оборудование и в составе пассивов – номинальная стоимость векселя.

Согласно сведениям Единого федерального реестра сведений о банкротстве (ЕФРСБ) в отношении ЗАО «Первомайский фарфор» (ИНН 7610052891) 30.05.2012 возбуждено производство по делу о банкротстве, с 20.07.2013 – наблюдение, с 14.02.2013 –конкурсное производство, инвентаризация имущества произведена 25.07.2013; отчет об имуществе от 30.12.2013, объявление о торгах 30.12.2013, дата окончания подачи заявок – 10.02.2014. В отчете об инвентаризации, размещенном на общедоступном сайте в сети Интернет и представленном в материалы дела, отсутствуют сведения о спорном оборудовании. Отсутствие информации о наличии в собственности ЗАО «Первомайский фарфор» спорного оборудования, по мнению Инспекции, свидетельствует о нереальности хозяйственной операции по реализации оборудования в адрес ООО «Рустиль».

На основании указанной информации налоговым органом сделан вывод об отсутствии возможности осуществления сделки купли-продажи оборудования между                 ООО «Рустиль» и ЗАО «Первомайский фарфор», а также отсутствии возможности осуществления оплаты векселем, и как следствие, отсутствии возможности заключения последующих сделок купли-продажи спорного оборудования.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных ресурсах, сумма НДС, исчисленная ЗАО «Первомайский фарфор» к уплате за 4 квартал 2013 года, составила 3 739 руб., что свидетельствует о невключении в налоговую базу по                        НДС операций по реализации спорного оборудования.

Таким образом, ЗАО «Первомайский фарфор» не исчислило НДС по операциям реализации спорного оборудования и не исполнило корреспондирующую обязанность по уплате НДС в бюджет.

Как установлено Инспекцией, единственным покупателем ООО «Рустиль» являлось ООО «Желанья». Согласно сведениям, содержащимся в ФИР «Расчеты с бюджетом» сумма НДС, исчисленная ООО «Рустиль» к уплате за 4 квартал 2013 года, составила                   21 600 руб., при этом сумма налога, подлежащая исчислению по операциям реализации спорного оборудования, составляет 1 827 тыс. руб. (10 150 тыс. руб. ? 18 %).

ООО «Рустиль» применило налоговый вычет по приобретенному оборудованию в сумме 1 800 000 руб. (10 000 000 ? 18 %) на основании счета-фактуры, оформленного от имени ЗАО «Первомайский фарфор» и уменьшило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 4 квартал 2013 г. Следовательно, ООО «Рустиль» на основании формального права на применение налогового вычета, также не исполнило корреспондирующую обязанность по уплате НДС в бюджет.

ООО «Желанья» при исчислении налоговой базы по НДС за 4 квартал 2013 года также применило вычет по налогу на основании счета-фактуры, выставленного                       ООО «Рустиль», что привело к искусственно созданному формальному праву                            ООО «Желанья» на возмещение НДС из бюджета при отсутствии корреспондирующей обязанности по уплате НДС в бюджет перепродавцами оборудования – ООО «Рустиль», ЗАО «Первомайский фарфор».

ООО «Желанья», не имея собственных денежных средств, заключен с                            ООО «СтройЛюкс» договор № 12-С/13 процентного займа от 26.12.2013 на сумму 12 млн. руб., при этом данным договором предусмотрено гашение займа векселем ООО «Новгородская фарфоровая мануфактура» ценой 12 млн.  руб. Срок возврата займа не позднее 01.02.2014. В данном договоре не указаны сведения, на основании которых можно опознать вексель как настоящий, подлинный и действительно выдававшийся (вид векселя; дата и место составления векселя; процентная ставка (или дисконт).

Согласно материалам проверки во исполнение договора займа от 26.12.2013                         № 12-С/13 ООО «Желанья» передало ООО «СтройЛюкс» по акту приема-передачи векселя от 23.01.2014 вексель ООО «Новгородская фарфоровая мануфактура» серии НФМ № 01 номиналом 15 млн. руб., выпущенный в пользу ООО «Промгарант», дата погашения не ранее 21.04.2014. В акте приема-передачи векселя от 23.01.2014 также не содержится сведений о векселе, по которым можно опознать вексель как настоящий, подлинный и действительно выдававшийся, кроме того, к акту приема-передачи векселя от 23.01.2014 не приложена ксерокопия переданного векселя.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам                       ООО «Желанья» в 2013 году поступили денежные средства от контрагентов-покупателей на сумму 7 432 170 руб. (оборот по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составил 7 432 170 руб.).

Согласно показателям налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 квартал 2013 года и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 года объем реализации (отгрузки) товаров (работ, услуг) отражен обществом в сумме 7 135 220 руб. (оборот по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составил 7 135 220 руб.). Таким образом, по состоянию на 31.12.2013 кредиторская задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составила 296 950 руб. (7 432 170 руб. - 7 135 220 руб.).

По сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам обществом перечислены в 2013 году денежные средства контрагентам-поставщикам товаров (работ, услуг) на сумму 16 097 937 руб. (оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составил 16 097 937 руб.).

Согласно показателям налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2013 год сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), отражена обществом в размере 2 930 402 руб., следовательно, налогоплательщиком получено товаров, работ, услуг с учетом НДС в размере 19 210 413 руб. (2 930 402 руб. ? 118 / 18) (оборот по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составил 19 210 413 руб.). Таким образом, по состоянию на 31.12.2013 кредиторская задолженность по счету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 3 112 476 руб. (19 210 413-16 097 937).

Согласно показателям баланса за 12 месяцев 2013 года (строка 15204) кредиторская задолженность на 31 декабря отчетного года отражена в размере 3 408 тыс. рублей (296 950 руб. +3 112 476 руб.), что соответствует вышеприведенному анализу сведений, содержащихся в выписках банка и в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций.

Кроме того, согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам общества в 2013 году поступили денежные средства по договору процентного займа, заключенного с ООО «СтройЛюкс», в сумме 8 600 тыс. руб. (оборот и сальдо по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займа» составили 8 600 тыс. руб.). В балансе за 12 месяцев 2013 года отражена информация о наличии краткосрочных заемных средств (строка 1510) в сумме 8 600  тыс. руб., что соответствует сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Желанья».

Вместе с тем, в бухгалтерском балансе за 12 месяцев 2013 года отражена информация о наличии по состоянию на 31 декабря отчетного года финансовых и других оборотных активов на сумму 13 846 тыс. руб. (строка актива 1230_4) и долгосрочных заемных средств на сумму 13 002 тыс. руб. (строка пассива 14104). Показатели данных строк не могут являться следствием бухгалтерской проводки по одной конкретной операции – получение векселя третьего лица, так как в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2004 № 94н), получение векселя третьего лица оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 58-2 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом корреспонденции с кредитом счета 67 «Расчеты по долгосрочным-кредитам и займам» не предусмотрено.

Инспекцией установлено, что обществом (заемщик) заключен с ООО «СтройЛюкс» (заимодавец) договор процентного займа от 26.12.2013 № 12-С/13, по условиям которого заимодавец обязуется передать заемщику 12 млн. руб., а заемщик сумму займа может погасить векселем ООО «Новгородская фарфоровая мануфактура» путем передачи его по акту с согласованной сторонами ценой 12 млн. руб. Согласно акту приема-передачи векселя от 23.01.2014 ООО «СтройЛюкс» приняло от ООО «Желанья» вексель, эмитентом которого является ООО «Новгородская фарфоровая мануфактура», серии НМФ № 01, номинальной стоимостью 15 млн. руб., выпущенный в пользу ООО «Промгарант», с датой погашения не ранее 21.04.2014.

Получение векселя третьего лица отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 58-2 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Прочие дебиторы кредиторы»). Вместе с тем, согласно показателям Баланса за 12 месяцев 2013 года ООО «Желанья» кредиторская задолженность в размере номинальной стоимости вышеуказанного векселя отсутствует, а наличие записи о размере имеющихся долгосрочных заемных средствах в сумме 13 002 тыс. руб. и записи по отражению суммы 13 846 тыс. руб. в составе финансовых и других оборотных активов не свидетельствует о факте оприходования      ООО «Желанья» векселя ООО «Новгородская фарфоровая мануфактура», поскольку предметом договора займа могут быть только деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, и возврату подлежат такая же сумма денег или равное количество других полученных вещей того же рода и качества. Индивидуально-определенная вещь не может быть предметом займа. Вексель не может быть предметом договора займа, поскольку является индивидуально-определенной вещью. Таким образом, предоставление займа векселями третьего лица противоречит сущности заемных отношений.

На основании изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что бухгалтерской и налоговой отчетностью ООО «Желанья» не подтвержден факт оприходования векселя ООО «Новгородская фарфоровая мануфактура»; не подтвержден факт осуществления реальных хозяйственных операций между ЗАО «Первомайский фарфор», ООО «Рустиль», ООО «Желанья» по купле-продаже спорного оборудования и несения ООО «Рустиль», ООО «Желанья» реальных расходов по сделкам.

Как установлено Инспекцией, ООО «Желанья» и ООО «Рустиль» не обладают финансовыми средствами для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Исходя из условий заключенных договоров ЗАО «Первомайский фарфор»,