Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 по делу n А09-4271/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

23 октября 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело   № А09-4271/2013

Резолютивная часть  постановления объявлена 18.10.2013

Постановление изготовлено в полном объеме 23.10.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Платоновой Г.Н., при участии                         от ответчика –  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Брянской области (Брянская область, г. Унеча, ОГРН 1043257500000, ИНН 3253000014) – Суровенко Г.Н. (доверенность от 01.01.2013 № 5), в отсутствие представителей заявителя –  общества с ограниченной ответственностью «Энергоконтакт» (Брянская область,                       г. Унеча, ОГРН 1063253014648, ИНН 3253003216), извещенного надлежащим образом о времени  и месте  судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании  апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Энергоконтакт» на решение Арбитражного суда Брянской области от 24.07.2013 по делу № А09-4271/2013                        (судья Грахольская И.Э.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Энергоконтакт» (далее по тексту – заявитель, ООО «Энергоконтакт», общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании  незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Брянской области (далее по тексту  – ответчик, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2013 № 04 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 15.03.2013, об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем перечисления на расчетный счет ООО «Энергоконтакт» списанных на основании инкассовых поручений денежных средств в размере 1 677 089 рублей 90 копеек.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 24.07.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что представленные доказательства не подтверждают факт осуществления заявителем спорных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Титан» по электрохимическому оксидированию гильз и наконечников.

В апелляционной жалобе ООО «Энергоконтакт» просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное, и  принять по делу новый судебный акт.  В обоснование своей позиции указывает на то, что инспекцией  в ходе проверки не было установлено обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности ООО «Энергоконтакт».

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 8 по Брянской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.                        В обоснование своих возражений указывает на то, что реальность финансово-хозяйственных отношений ООО «Энергоконтакт» с ООО «Титан» обществом не подтверждена.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области проведена выездная налоговая проверка                                    ООО «Энергоконтакт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 28.12.2012 № 04.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных обществом возражений Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области принято решение от 08.02.2013 № 04 о привлечении ООО «Энергоконтакт» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 39 146 рублей, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 70 890 рублей;                                    по статье 123 НК РФ – за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 327 рублей.   

Кроме того, указанным решением ООО «Энергоконтакт» доначислен                 налог на прибыль организаций в сумме 787 661 рубля, налог на добавленную стоимость в сумме 783 407 рублей, а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе: налога на прибыль организаций                                                            в сумме 105 742 рублей 94 копеек, налога на добавленную стоимость                         в сумме 168 393 рублей 91 копеек, за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 33 рублей 76 копеек.

На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области.

Решением управления от 15.03.2013 оспариваемое решение                          инспекции изменено путем отмены подпункта 2 пункта 1 резолютивной части решения в части доначисления неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 74 512 рублей, пункта 3 резолютивной части решения – в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость                                                  в сумме 23 765 рублей 47 копеек. В остальной части решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Брянской области от 08.02.2013 № 04 оставлено без изменения и утверждено.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на прибыль организаций в сумме 787 661 рубля,  начисления соответствующих сумм пеней и применения штрафных санкций послужил вывод налогового органа о завышении расходов, уменьшающих сумму доходов, на сумму затрат, связанных с оплатой обществом в адрес ООО «Титан» оказанных им услуг по выполнению электрохимического оксидирования гильз и наконечников.

В обоснование доначисления ООО «Энергоконтакт» налога на добавленную стоимость в сумме 708 895 рублей, начисления пеней за несвоевременную его уплату и применения штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в соответствующих суммах инспекция указала на неправомерное применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес указанным контрагентом счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России № 8 по Брянской области сослалась на получение ООО «Энергоконтакт» в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО «Титан» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода налоговый орган указал на то, что  первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям ООО «Энергоконтакт» с вышеуказанным контрагентом, включая счета-фактуры, выставленные им в адрес общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку содержат недостоверные сведения, а также на то, что установленные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности оказания услуг по выполнению ООО «Титан» электрохимического оксидирования гильз и наконечников.

Межрайонная инспекция ФНС России № 8 по Брянской области списала по инкассовым поручениям с расчетного счета общества суммы недоимки по налогам и пени, доначисленные по итогам выездной проверки в размере 1 677 089 рублей                   90 копеек, в том числе: по инкассовому поручению от 17.04.2013 № 745 –                                78 766 рублей, по инкассовому поручению от 17.04.2013 № 746 – 9 828 рублей                            14 копеек,  по инкассовому поручению от 17.04.2013 № 747 – 3 587 рублей, по инкассовому поручению от 17.04.2013 № 748 – 708 895 рублей, по инкассовому поручению от 17.04.2013 № 749 – 95 914 рублей, по инкассовому поручению              от 17.04.2013 № 751 – 708 849 рублей, по инкассовому поручению от 17.04.2013         № 753 – 70 890 рублей, по инкассовому поручению от 17.04.2013 № 754 –                          33 рублей 76 копеек, по инкассовому поручению от 17.04.2013 № 755 – 327 рублей.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области от 08.02.2013 № 04 в редакции решения УФНС России по Брянской области от 15.03.2013, а также с действиями по списанию доначисленных по результатам проверки недоимки по налогам и пени, ООО «Энергоконтакт» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в спорный период) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным