Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2011 по делу n А54-4175/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

подписи Офицеркина В.В. на счетах - фактурах в рамках выезд­ной проверки была проведена почерковедческая экспертиза. Согласно за­ключению эксперта №761 от 02.04.2010 подписи от имени Офицеркина В.В. в представленных на исследование документах выполнены, вероятно, не Офицеркиным В.В., а другим лицом.

При этом как следует из представленной КБ "ГЕНБАНК" (ООО) карточки с образцами подписей и оттисков печати ООО "Омега Трейд", право распо­ряжения денежными средствами имел Офицеркин Виктор Владимирович (том 9 л.д. 83). 20.10.2006 нотариус г.Москвы Иванова Марина Николаевна засвидетельствовала подлинность подписи генерального директора ООО "Омега Трейд" Офицеркина Виктора Владимировича, личность подписав­шего документ   установлена, полномочия его проверены

ООО "Инициатива" создано 01.11.2007 единственным участником - Поляковым Юрием Юрьеви­чем и зарегистрировано в качестве юридического лица 09.11.2007 по адре­су: 390011 г. Рязань, Куйбышевское шоссе, д.10/2.

Решением №1 от 01.11.2007 на должность директора назначен По­ляков Ю.Ю.

Приказом №1 от 29.11.2007 обязанности по веде­нию бухгалтерского учета возложены на директора Полякова Ю.Ю.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании нотариус г.Рязани Сомова Лариса Михайловна 02.11.2007 засви­детельствовала подлинность подписи Полякова Юрия Юрьевича, личность подписавшего документ установлена.

Как следует из представленной ОАО "Банк Уралсиб" карточки с образцами подписей и оттисков печати ООО "Инициатива", право распо­ряжения денежными средствами имели директор ООО "Инициатива" По­ляков Ю.Ю. и заместитель директора ООО "Инициатива" Карсакин М.Ю. Юрисконсульт ОАО "Банк Уралсиб" засвидетельствовала подлинность подписи Полякова Ю.Ю. и Карсакина М.Ю., личности представителей установлены, полномочия проверены.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол №406 допроса свидетеля Полякова Ю.Ю. от 17.12.2009, в котором он пояснил, что ООО "Инициа­тива" зарегистрировано по его паспортным данным за вознаграждение; документы фирмы, которые ему привезли, подписывал; чеки на снятие наличных денежных средств не подписывал; руководство ООО "Инициа­тива" не осуществлял, ООО «ДорТрансСервис» не знакомо, счета-фактуры не подписывал и не выставлял.

В ходе выездной налоговой проверки с целью установления досто­верности подписи Полякова Ю.Ю. в счетах - фактурах, товарных наклад­ных, договорах и акте, в рамках выездной проверки была проведена почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта №604 от 26.03.2010 подписи от имени Полякова Ю.Ю. в представленных на иссле­дование документах (счетах - фактурах, товарных накладных, договорах и акте) выполнены не Поляковым Ю.Ю., а другим лицом.

ООО "Ресурс" создано 05.12.2007 года единственным участником - Анохиным Сергеем Александровичем и зарегистрировано в качестве юридического лица 14.12.2007 по адресу: 390011 г. Рязань, Куйбышевское шоссе, д.25.

Решением №1 от 05.12.2007 на должность директора назначен Ано­хин Сергей Александрович.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании нотариус г.Рязани Одиноков Валерий Иванович 11.12.2007 засвидетельствовал подлинность подписи Анохина Сергея Александрови­ча, личность подписавшего документ установлена (том 11 л.д. 102).

Решением №2 от 26.01.2009 единственного участника ООО "Ре­сурс", Анохин Сергей Александрович освобожден от должности директора, на должность директора ООО "Ресурс" назначена Казарина Ольга Ана­тольевна (том 11 л.д.122).

Решением №3 от 26.01.2009 единственного участника ООО "Ре­сурс" Казариной О.А., в связи с продажей доли в уставном капитале ООО "Ресурс" Анохиным Сергеем Александровичем размером 100% уставного капитала Общества Казариной Ольге Анатольевне, в состав участников Общества введена Казарина Ольга Анатольевна, Анохин Сергей Александ­рович выведен из состава участников Общества. Определить местом на­хождения Общества следующий адрес: 390005 г.Рязань, ул.Гагарина, д.40 участников Общества, утвердить устав в новой редакции, зарегистрировать изменения и документы ООО "Ресурс" в новой редакции в установленном порядке.

В заявлении о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юриди­ческом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные доку­менты, поступившем в налоговый орган 27.01.2009, нотариус Рязанского района Рязанской области Милованова Валентина Михайловна 27.01.2009 засвидетельствовала подлинность подписи директора ООО "Ресурс" Казариной Ольги Анатольевны, личность подписавшего документ установлена, полномочия проверены

Как следует из представленной Рязанским филиалом ОАО "Пром­связьбанк" карточки с образцами подписей и оттисков печати ООО "Ре­сурс", право распоряжения денежными средствами имел директор ООО "Ресурс" Анохин Сергей Александрович. Сотрудник банка засвидетельствовал подлинность подписи Анохина С.А., личность предста­вителя установлена, полномочия проверены.

Как следует из представленной ФКБ "ЮНИАСТРУМ БАНК" (ООО) карточки с образцами подписей и оттисков печати ООО "Ресурс", право распоряжения денежными средствами имела директор Казарина Ольга Анатольевна. Начальник операционного отдела банка Шестакова Е.В. 28.01.2009 засвидетельствовал подлинность подписи Казариной О.А., личность представителя установлена, полномочия прове­рены.

Анохин С.А., числящийся руководителем ООО "Ресурс" до 28.01.2009, отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО   "Ресурс";   Казарина  О.А.,   являющаяся   директором   ООО   "Ресурс"   с 28.01.2009,  отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Ресурс".

В протоколах допросов свидетель Анохин С.А. пояснил, что ООО "Ресурс" зарегистрировано по его паспортным данным за вознаграждение; договор №84 от 31.03.2008, счета-фактуры, то­варные накладные, изъятые в ходе обыска в ООО «Дор-ТрансСервис», Анохин С.А. подписывал; он осуществлял пред­ставительские функции ООО "Ресурс", ездил к нотариусу, подписывал фи­нансовые документы, получал в банке деньги.

ООО "СтройИнвест" создано 02.08.2007 единственным участником - Федоровым Алексеем Алек­сандровичем и зарегистрировано в качест­ве юридического лица 27.08.2007 по адресу: г. Рязань, тер.Песочня, д.2, строение 7.

Решением №1 от 02.08.2007 на должность директора назначен Фе­доров Алексей Александрович.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании нотариус г.Рязани Чернявская Ольга Юрьевна 13.08.2007 засви­детельствовала подлинность подписи директора ООО "СтройИнвест" Фе­дорова Алексея Александровича, личность представителя установлена, полномочия проверены.

Как следует из представленной ОАО "Банк Уралсиб" карточки с образцами подписей и оттисков печати ООО "СтройИнвест", право распо­ряжения денежными средствами имел директор ООО "СтройИнвест" Фе­доров А.А. 10.09.2007 юрисконсульт ОАО "Банк Уралсиб" засвидетельствовала подлинность подписи Федорова А.А., личность пред­ставителя установлена, полномочия проверены.

В прото­коле допроса от 11.03.2010 Федоров А.А. заявил, что ООО "СтройИнвест" зарегистрировано по его паспортным данным; Федоров А.А. является ди­ректором ООО "СтройИнвест", регистрационные документы ООО "Строй-Инвест" получил в налоговой инспекции №3, к нотариусу ездил; открыл расчетные счета в двух банках, чеки на снятие наличных денежных средств самостоятельно заполнял и подписывал; фактическое руководство ООО "СтройИнвест" не осуществлял, никаких финансово-хозяйственных доку­ментов как директор ООО "СтройИнвест" никогда не подписывал, никаких доверенностей как директор ООО "СтройИнвест" никогда не подписывал, ООО «ДорТрансСервис» не известно, никаких договоров не подписывал, никаких товарно-материальных ценностей в адрес ООО «ДорТрансСервис» не поставлял, с представителями контраген­тов не встречался.

В ходе выездной налоговой проверки с целью установления досто­верности подписи Федорова А.А. в счетах - фактурах, товарных накладных, в рамках выездной проверки была проведена почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта №604 от 26.03.2010 подписи от имени Фе­дорова А.А. в представленных на исследование документах (счетах - фак­турах, товарных накладных) выполнены не Федоровым А.А., а другими лицами.

ООО "Мейджик" создано 01.11.2006 единственным участником - Бауровым Максимом Нико­лаевичем и зарегистрировано в качестве юридического лица 04.12.2006 по адресу: г. Рязань, пр.Яблочкова, д.6.

Решением №1 от 01.11.2006 на должность директора назначен Бауров Максим Николаевич.

В соответствии с приказом ООО "Мейджик" №1 от 04.12.2006 в связи с отсутствием в штатном расписании должности счетного работника обязанности по ведению бухгалтерского учета Бауров М.Н. возложил на себя, Бауров М.Н. вступил в должность директора ООО "Мейджик" с 04.12.2006. В заявлении о государственной регистрации юри­дического лица при создании нотариус г.Рязани Клочкова Юлия Васильевна 01.11.2006 засвидетельствовала подлинность подписи Баурова Мак­сима Николаевича, личность подписавшего документ установлена.

ООО "Мейджик" исключено из ЕГРЮЛ 08.10.2009 по решению ре­гистрирующего органа.

Как следует из представленной Рязанским ОСБ №8606 карточки с образцами подписей и оттисков печати ООО "Мейджик", право распоря­жения денежными средствами имели директор ООО "Мейджик" Бауров М.Н. и Уткевич Михаил Мечиславович (том 8 л.д. 53-54). 31.01.2007 юрисконсульт дополнительного офиса ОСБ №8606/014 засвидетельствова­ла подлинность подписи Баурова Максима Николаевича и Уткевич Михаи­ла Мечиславовича.

В соответствии с приказом ООО "Мейджик" №2 от 04.12.2006 Уткевич Михаил Мечиславович назначен на должность заместителя директо­ра ООО "Мейджик" с 04.12.2006 с правом второй первой подписи в пла­тежных документах.

В протоколе допроса от 10.02.2010 Бауров М.Н. заявил, что ООО "Мейджик" зарегист­рировано по его паспортным данным; Бауров М.Н. фактическое руково­дство ООО "Мейджик" не осуществлял, никаких финансово-хозяйственных документов как директор ООО "Мейджик" не подписывал, ООО «ДорТрансСервис» не известно, никаких договоров не подписывал, никаких товарно-материальных ценностей в адрес ООО «ДорТрансСервис» не поставлял, с представителями контрагентов не встречался.

В ходе выездной налоговой проверки с целью установления досто­верности подписи Баурова М.Н. в счетах - фактурах за 2007 год, договоре поставки от 23.02.2007 была проведена почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта №604 от 26.03.2010 подписи от имени Баурова М.Н. в представленных на исследо­вание документах (счетах - фактурах, договоре поставки от 23.02.2007) вы­полнены не Бауровым М.Н., а другими лицами.

В данном случае ответчик указывает на недостоверность представленных налогоплательщиком первичных документов, выставленных  ООО "Омега Трейд", ООО "Инициатива", ООО "Ресурс", ООО "СтройИнвест", ООО "Мейджик", и ссылается при этом на то, что документы, составленные от их имени подписаны лицами, не являющимся руководителями данных организаций.

Выводы налогового органа основаны в большей своей части на показаниях должностных лиц контрагентов и на данных почерковедческой экспертизы, в результате которой невозможно установить, кем выполнены подписи.

Поскольку экспертные заключения и показания физических лиц являются одними из всей совокупности доказательств по делу, при этом не являясь достаточными и неоспоримыми, суд первой инстанции обоснованно не принял их в качестве доказательства недостоверности представленных Обществом первичных документов.

Кроме того, свидетельские показания руководителя поставщика не могут являться достаточными основаниями для вывода об отсутствии фактических финансово-хозяйственных отношений между заявителем и его контрагентом, так как с учетом положения этого юридического лица оно может являться заинтересованным, отрицая свое отношение к обществу, и в частности к сделкам с налогоплательщиком, с целью ухода от ответственности.

В любом случае отрицание этим лицом хозяйственных связей с ООО «ДорТрансСервис» не может напрямую свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика.

В этой связи довод ответчика о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при заключении договоров с контрагентами, отклоняется.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 10 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что "факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей".

В то же время ни акт выездной налоговой проверки, ни принятое по результатам его рассмотрения решение о привлечении к ответственности не содержат указания на документально подтвержденные факты совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, а также не представлены доказательства того, что Общество действовало без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Представитель налогоплательщика пояснил суду, что при выборе контраген­тов в 2006-2008 Общество руководствовалось следующим.

ООО "Омега Трейд", ООО "Инициатива", ООО "Ресурс", ООО "СтройИнвест", ООО "Мейджик" зарегистрированы в налоговых органах, информация об этих обществах размещена на сайте ФНС России.

ООО «ДорТрансСервис» заключен договор хранения №1/06 от 01.09.2006, в соответствии с которым "Поклажедатель" в лице ООО «ДорТрансСервис» передает, а "Хранитель" в лице Янина Алексея Валерьевича принимает на хранение битум и обязуется возвратить указанный товар в сохранности. Хранитель по договору обеспечивает сохран­ность битума в битумохранилище, которое расположено на территории Ря­занской области, Новодеревенского района, с. Верхний Якимец на терри­тории асфальтного завода.

Представитель ООО «ДорТрансСервис» круглосуточно находится на территории битумахранилища и, соответственно, в силу своих рабочих функций общается с контрагентами асфальтного завода, которые проявля­ют интерес к продукции Общества, и оставляет им телефон предприятия и информацию о нем.

Предложения о сотрудничестве ООО «ДорТрансСервис»