Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2014 по делу n А50-7481/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Пунктом 7 пункта 4 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налоговым органом в связи с квалификацией осуществляемых предпринимателем операций по оказанию услуг специальной техникой и по передаче в аренду грузового автотранспорта, как подлежащих обложению в рамках общей системы налогообложения, а не ЕНВД, рассчитана пропорция, отражающая соотношение доли выручки облагаемой в рамках общей системы налогообложения и системы, применение которой предполагает уплату ЕНВД: за 1 квартал 2011 года суммовое выражение облагаемых НДС операций составило 999 350 руб. (19,63%), за 2 квартал 2011 года – 1 885 990 руб. (37%), за 3 квартал 2011 года – 739 010 руб. (11,01%), за 4 квартал 2011 года – 218 890 руб. (4,93%); за 1 квартал 2012 года – 808 260 руб. (19,88%), за 2 квартал 2012 года – 1 626 100 руб. (44,57%), за 3 квартал 2012 года – 2 544 470 руб. (44,95%), за 4 квартал 2012 года – 3 532 150 руб. (59,71%); (том 1 л.д.33, 38).

Доначисленная сумма НДС с применением ставки 18 % составила: за 1 квартал 2011 года – 179 883 руб., за 2 квартал 2011 – 339 478 руб., за 3 квартал 2011 года – 133 022 руб., за 4 квартал 2011 года – 39 400 руб., за 1 квартал 2012 года – 145 487 руб., за 2 квартал 2012 года – 292 698 руб., за 3 квартал 2012 года – 383 413 руб., за 4 квартал 2012 года – 238 793 руб.; (том 1 л.д.33оборот, 38оборот).

Начисленная сумма пени за неуплату доначисленного НДС составила 218 747,12 рубля.

Размеры налоговых санкций, с учетом их снижения в 10 раз в связи с применением смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (пункты 1, 4 статьи 112, пункт 3 статьи 114 НК РФ), по пункту 1 статьи 119 Кодекса составили: за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2011 года – 5 396,49 руб., за 2 квартал 2011 года – 10 184,34 руб., за 3 квартал 2011 года – 3 990,66 руб., за 4 квартал 2011 года – 1 182 руб., за 1 квартал 2012 года – 4 364,61 руб., за 2 квартал 2012 года – 8 780,94 руб.; по пункту 1 статьи 122 Кодекса: за 1 квартал 2011 года – 3 597,66 руб., за 2 квартал 2011 года – 6 789,56 руб., за 3 квартал 2011 года – 2 660,44 руб., за 4 квартал 2011 года – 788 руб., за 1 квартал 2012 года – 2 909,74 руб., за 2 квартал 2012 года – 5 853,96 руб., за 3 квартал 2012 года – 7 668,26 руб., за 4 квартал 2012 года – 4 775,86 руб. (том 1 л.д.42-42оборот).

Правомерность определения инспекцией налоговой базы по НДС за проверенные налоговые периоды заявителем не опровергнута (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Между тем, судом первой инстанции установлено, что при расчете сумм НДС, подлежащих уплате за налоговые периоды 2011 года и 1, 2, 3 кварталы 2012 года, налоговым органом не приняты налоговые вычеты, право на применение которых подтверждено заявителем, и не установлена фактическая налоговая обязанность предпринимателя по НДС.

Правовая позиция о необходимости определения в ходе выездной налоговой проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций была сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.07.2010 № 17152/09.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 №1001/13 выражена правовая позиция, в соответствии с которой, при иной юридической оценке для целей налогообложения хозяйственных операций налогоплательщика, в частности, при переквалификации необлагаемой НДС операции в облагаемую этим налогом, налоговый орган должен установить действительную налоговую обязанность налогоплательщика и на основании пункта 1 статьи 173 НК РФ учесть при доначислении НДС сумму налоговых вычетов, исходя из предоставленных налогоплательщиком документов.

Судом первой инстанции установлено, что  объем операций и первичные документы предпринимателя позволяли инспекции определить соответствующую пропорцию по отношению к каждому из спорных налоговых периодов с установлением объема подтвержденных вычетов, приходящегося на соответствующий удельный вес облагаемых НДС операций по каждому периоду.

Из материалов дела следует, что объем налоговых обязательств заявителя по НДС в разрезе налоговых периодов составил: за 1 квартал 2011 года – сумма НДС к возмещению из бюджета – 76 882 руб. (доначисленный НДС 179 883 руб. – налоговые вычеты в сумме 256 765 руб.), за 2 квартал 2011 года – 327 638 руб. (доначисленный НДС 339 478 руб. – налоговые вычеты исходя из пропорции - 11 840 руб.), за 3 квартал 2011 года – 120 303 руб. (доначисленный НДС – 133 022 руб. – налоговые вычеты исходя из пропорции - 12 719 руб.), за 4 квартал 2011 года – 34 156 руб. (доначисленный НДС – 39 400 руб.– налоговые вычеты исходя из пропорции - 5 244 руб.); за 1 квартал 2012 года – 135 303 руб. (доначисленный НДС – 145 487 руб. – налоговые вычеты исходя из пропорции - 10 184 руб.), за 2 квартал 2012 года – 93 564 руб. (доначисленный НДС – 292 698 руб. – налоговые вычеты исходя из пропорции - 199 134 руб.), за 3 квартал 2012 года – 337 623 руб. (предъявленный к уплате НДС – 458 005 руб. – налоговые вычеты исходя из пропорции - 65 763 руб.), за 4 квартал 2012 года – 238 793 руб. (предъявленный к уплате НДС – 635 787 руб. – НДС, исчисленный заявителем - 250 246 руб., – налоговые вычеты, принятые по результатам проверки - 146 748 руб.).

Представленный в материалы дела расчет налоговых обязательств заявителя по НДС по каждому из налоговых периодов 2011 и 2012 года, исходя из размера налоговых вычетов, признанных подтвержденными (статьи 169, 171, 172 НК РФ), на основании рассчитанной налоговым органом пропорции (пункт 4 статьи 170 НК РФ), ИП Галунковой И.С. не оспорен (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 АПК РФ).

На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно признал решение инспекции недействительным в части в части доначисления НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3 кварталы 2012 года, поскольку налоговым органом при вынесении оспариваемого в части ненормативного акта от 23.01.2014 объем налоговых обязательств по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3 кварталы 2012 года определен без учета подлежащих применению подтвержденных налоговых вычетов на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ в пропорции, исчисленной инспекцией.

Также предпринимателем оспаривается начисление пени за неуплату НДС в сумме 218 747,12 руб.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом на основании пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для НДС устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата этого налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Установив неполную уплату НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года инспекция начислила предпринимателю пени в порядке статьи 75 НК РФ.

Поскольку из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено определение налоговых обязательств предпринимателя по НДС без учета подлежащих применению налоговых вычетов, следовательно, решение инспекции является незаконным в части начисления пеней от суммы предъявленного к уплате НДС без уменьшения на подлежащие применению налоговые вычеты, признанные подтвержденными.

При этом начисление пеней за неуплату в установленный срок НДС за 4 квартал 2012 года от суммы 238 793 руб., а не от суммы 259 596 руб., не нарушает прав заявителя, соответственно, оснований для признания ненормативного акта недействительным у суда первой инстанции не имелось.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса (в действующей в проверенные периоды редакции) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Исходя из статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 108 НК РФ закреплено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (пункт 6 статьи 108 НК РФ).

Решением Инспекции от 23.01.2014 в связи с установлением наличия события и составов налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, заявитель привлечен к налоговой ответственности, с учетом снижения размера налоговых санкций в 10 раз в связи с применением смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (пункты 1, 4 статьи 112, пункт 3 статьи 114 НК РФ), по пункту 1 статьи 119 Кодекса: за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2011 года – 5 396,49 руб., за 2 квартал 2011 года – 10 184,34 руб., за 3 квартал 2011 года – 3 990,66 руб., за 4 квартал 2011 года – 1 182 руб., за 1 квартал 2012 года – 4 364,61 руб., за 2 квартал 2012 года – 8 780,94 руб.; по пункту 1 статьи 122 Кодекса: за 1 квартал 2011 года – 3 597,66 руб., за 2 квартал 2011 года – 6 789,56 руб., за 3 квартал 2011 года – 2 660,44 руб., за 4 квартал 2011 года – 788 руб., за 1 квартал 2012 года – 2 909,74 руб., за 2 квартал 2012 года – 5 853,96 руб., за 3 квартал 2012 года – 7 668,26 руб., за 4 квартал 2012 года – 4 775,86 руб. (том 1 л.д.42-42оборот).

В отношении привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 119 Кодекса за непредставление в установленный срок налоговых деклараций, в том числе за 1 квартал 2011 года, судом правомерно применен пункт 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу которого размер «неуплаченной суммы налога» надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями Кодекса для уплаты соответствующего налога; при этом отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности, в таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере – 1 000 рублей.

На основании изложенного, судом первой инстанции верно установлено,  что к 1 кварталу 2011 года в связи с отсутствием подлежащей уплате суммы НДС размер налоговых санкций, исходя из положений статьи 119 НК РФ, составит 1 000 руб., вместе с тем, в связи с установлением Инспекцией смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер санкции – 1 000 руб. также подлежит снижению в 10 раз, до 100 руб. (пункт 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Оснований для применения налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Кодекса в отношении 1 квартала 2011 года не имелось, в связи с отсутствием недоимки.

Судом первой инстанции правомерно признано недействительным решение инспекции  в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в связи с непредставлением в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2 кварталы 2012 года, по пункту 1 статьи 122 Кодекса за 2, 3, 4 кварталы 2011 года, за 1, 2, 3 кварталы 2012 года без определения налоговых санкций от фактического размера