Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2013 по делу n А22-1662/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Общество применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 12.10.2006 N 03-07-01-02/53, от 20.12.2006 N 03-07-01-04/34, от 23.04.2007 N 03-06-05-01/9 обратило внимание, что согласно пункту 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2007) степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

С учетом того, что в соответствии со статьей 341 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц, финансовое ведомство пришло к выводу, что налогоплательщик в течение календарного года применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определенную им самостоятельно на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на первый налоговый период этого календарного года.

В проверяемом периоде 2009-2011 годы общество начальные извлекаемые определяло на фиксированную дату – по балансу на 01.01.2006. Величина накопленной добычи нефти определена по данным баланса предыдущего года: за 2008,2009,2010.

Данный прядок соответствует вышеуказанным разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации.

Расхождения между налоговым органом налогоплательщиком возникли при определении значения: начальные извлекаемые запасы нефти (V), что повлияло на величину понижающего коэффициента Кв.

По  данным общества:

По Состинскому месторождению;

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 215,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V)– 110,

Степень выработанности – 1,9545;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 231,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) – 110,

Степень выработанности – 2,1;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 250,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) – 110,

Степень выработанности – 2,2727.

            По Улан-Хольскому месторождению:

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 143,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) – 91,

Степень выработанности – 1,5714;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 145,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) – 91,

Степень выработанности – 1,5934;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 147,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V)– 91,

Степень выработанности – 1,6154;

            Поскольку, по расчету общества, степень выработанности превышает 1, то при расчете налога применен понижающий коэффициент 0.3.

            По данным налогового органа:

По Состинскому месторождению;

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 215,

Начальные  извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006  (V) – 295,

Степень выработанности – 0,7288;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 231,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006  (V) – 295,

Степень выработанности – 0,7831;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 250,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V)  – 295,

Степень выработанности – 0,8475.

            По Улан-Хольскому месторождению:

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 143,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V)  – 243,

Степень выработанности – 0,6543;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 145,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) – 243,

Степень выработанности – 0,5961;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса  (N) – 147,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) – 243,

Степень выработанности – 0,6708;

            Поскольку степень выработанности, по расчету налогового органа, не превышала 1, то применен понижающий коэффициент Кв равным 1.

            В результате  выявлены следующие расхождения; для двух месторождений начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) общество определило как 110 и 91 соответственно и Кв  равным 0.3, то налоговая инспекция определила  (V) равным 295 и 243, а Кв  равным 1, что повлекло принятие решений о доначислении налога, пеней, штрафа.

            Начальные извлекаемые запасы нефти (V) общество  в соответствии с частью 2 статьи   342  НК РФ определяло как сумму запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

            По мнению налогового органа, сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 не отвечает понятию «Начальные извлекаемые запасы нефти (V)», используемому  в части 2 статьи   342  НК РФ, поскольку   не учтен показатель накопленной добычи нефти. Считает, что в графах 16 и 17 (А, В, С1 и С2) отражены сведения об остаточных запасах нефти на 01.01.2006 без учета объемов добытой нефти с начала разработки месторождения. На этом основании налоговая инспекция рассчитывает «Начальные извлекаемые запасы нефти (V)» по формуле: данные госбаланса    на 01.01. 2006 (А, В, С1 и С2) плюс столбец 5 подпункт «Г» - добыча с начала разработки.

            Признавая недействительными решения налогового органа, суд первой инстанции правильно указал, что применению подлежат не данные статистической отчетности, а положения статьи 342 НК РФ, из которой следует, что начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А.В.С1и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01 января 2006 года.   Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Довод апелляционной жалобы о том, что  положения пункта 4 статьи 342 НК РФ следует применять с учетом положений статьи 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395 «О недрах», Административного  регламента Федерального агентства по недропользованию исполнения государственной функции по ведению государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса полезных ископаемых (Приказ Минприроды России от 14.07.2009 № 207), постановления Госкомстата России от 18.06.1999 № 44 «Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием», Методическими рекомендациями, утвержденными Министерством природных ресурсов РФ от 08.10.1996, приказом Госкомстата от 18.06.1999 № 44 «Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием, отклоняется.

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

 Статьей 3 НК РФ установлены основные  начала законодательства о налогах и сборах:

  Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1).

  Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом (пункт 5).

  При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6).

  Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов   (пункт 7).

            В соответствии со статьей   17 НК РФ  налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.   В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

            Главой 26 НК РФ определены все элементы налога на добычу полезных ископаемых, в том числе статьей 342  НК РФ установлена налоговая ставка.

            В соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

            В целях определения налоговой ставки статьей 342  НК РФ введено специальное  понятие:  V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи   11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 НК РФ понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

            Веденное статьей 342  НК РФ   понятие:  V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года является элементом налоговой ставки и специфическим понятием в целях налогообложения, поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 11 НК РФ подлежит применению так, как оно установлено.

Содержание данного понятия с учетом положений статьи 11 НК РФ позволяет использовать только отдельные термины иных отраслей права, а именно: сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Данные категории баланса определены однозначно, утверждены в установленном порядке и не требуют иных толкований.

            В соответствии со статьей 1 Закона РФ «О недрах», настоящий закон регулирует отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рапу лиманов и озер.

            В соответствии со статьей 31 Закона РФ «О недрах» государственный баланс запасов полезных ископаемых ведется  целью учета состояния минерально-сырьевой базы.

              Доводы апелляционных жалоб о том, государственная отчетность (госбаланс и отчет 6 гр) не содержит такого понятия как начальные извлекаемые запасы, он устанавливается расчетным путем; приведенная в статье 342 НК РФ формула: сумма запасов категорий А, В, С1 и С2, является неполной, не учитывает запасы накопленной добычи нефти с начала разработки, а потому к ней следует прибавлять категорию «Г»  «добыча с начала разработки», применимы в целях, определяемых Законом РФ «О недрах», но не могут быть отнесены к налоговой ставке. Иное противоречило бы основным началам    законодательства о налогах и сборах и правилам использования  институтов, понятий и терминов иного законодательства для целей налогообложения.

            Вывод суда первой инстанции о том, что произведенный налоговым органом расчет коэффициента выработанности запасов конкретного участка недр не следует из содержания пункта 4 статьи 342 НК РФ и основан на расширительном толковании налоговым органом указанного положения НК РФ, что в данном случае судом не может быть признано правомерным, является правильным.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемые решения налоговой инспекции не соответствуют НК РФ и нарушают права общества, а потому являются недействительными.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о наличии процессуальных нарушений, подтвердился.

На стр. 11 решения суд указал, что в судебном заседании исследованы акты камеральных проверок налогового органа за 2009, 2010 и 2011; при этом в актах проверки за 2009 год не указано количество листов, приложенных к акту проверки, а к актам проверки за 2010 и 2011 имеются приложения, но не представлены реестры направления налогоплательщику материалов камеральной проверки за 2009. Представитель общества пояснил, что приложения к актам камеральных проверок не получал. Суд пришел к выводу о наличии нарушений процедуры.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

  В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований,