Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 по делу n А63-7714/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А63-7714/2010

12 февраля  2013 г.                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля  2013 г.,

Полный текст постановления изготовлен 12 февраля  2013 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей Белова Д.А. Семенова М.У.

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зубаловым К. Д.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Концерн Энергия» на решение Арбитражного суда Ставропольского края    от 30 ноября 2012 г.  по делу №А63-7714/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Концерн Энергия», г. Минеральные Воды, ОГРН 1022601457010,

к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Ставропольскому краю, г. Минеральные Воды

о признании недействительным решения № 11-21/13 от 21.06.2010 (судья Лукьянченко Т.С.)

при участии в судебном заседании:

от ООО «Концерн Энергия»: Кульбицкий В.В. – директор, Осадчий О.А. по доверенности от 15.09.2012, Богданова А.С. по доверенности от 15.09.2011;

от МИФНС России №9 по Ставропольскому краю: Бойко Н.И. по доверенности от 09.01.2013; Ходаковская Н.В. по доверенности от 21.01.2013;

УСТАНОВИЛ:

ООО «Концерн Энергия» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 21.06.2010 № 11 -21/13 о начислении 6 030 727 рублей налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), 1 416 846 рублей пеней по нему, 617 482 рублей штрафа, 3 596 441 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 1 109 351 рублей пеней по нему, 477 372 рублей штрафа (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 30.11.2011 (судья Лукьянченко Т.С.) в удовлетворении заявленных требований отказано в части признания недействительным решения инспекции о начислении 6 030 727 рублей налога на прибыль, 1 416 846 рублей пеней, 617 482 рублей штрафа за неполную уплату суммы налога; 3 596 441 рублей НДС, 1 109 3 51 рублей пеней, 477 372 рублей штрафа за неполную уплату налога. В части принятого отказа от иска производство по делу прекращено.

Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда в части отказа в признании недействительным решения инспекции в обжалуемой части отменено, решение налогового органа о начислении обществу 6 030 727 рублей налога на прибыль, 1 416 846 рублей пеней по нему, 3 596 441 рублей НДС, 1 109 351 рубля пеней по нему, штрафов за неполную уплату суммы налога на прибыль в размере 617 482 рублей и 477 372 рублей по НДС признано недействительным. В остальной части решение оставлено без изменения.

Постановлением кассационной инстанции от 19 октября 2012 г. отменено постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения требования о признании недействительным решения МРИ ФНС России № 9 по Ставропольскому краю от 21.06.2010 о начислении налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций и дело направлено  на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении общество поддержало свои требования о  признании   недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ №9 по Ставропольскому краю №11-21/13 от 21.06.2010г., о начислении    по налога на прибыль 6030727, соответственно пеней, штрафа и просит отменить решение суда первой иснтанции в этой части. Считает, что суд первой инстанции неполностью установил обстоятельства дела и сделал неправильные выводы о законности решения налоговой иснпекции. Указывает, что опрерации по приобретению товаров от ООО «СтройЭлит» носили реальных характер, товары доставлены и оприходованы, а также использованы в производственной деятельности, поэтому правомерно включены в затраты при исчислении налога на прибыль. Считает также, что налог на прибыль. Считает, что налог на прибыль в сумме 2472900 начислен неправомерно, так как материальные ценности на сумму 10 303 751 рублей находились на складе,  не вкючались в расходы при исчислении налога на прибыль.

Представители общества доводы поддержали.

Налоговая инспекция представила отзыв, в котором просило решение суда оставить без измемения как законное и обоснованное.

Представители налоговой инспекции доводы поддержали.

С учетом указаний кассационной инстанции решение суда первой инстанции пересматривается в части проверки на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ №9 по Ставропольскому краю №11-21/13 от 21.06.2010г., о начислении    по налога на решение Арбитражного суда Ставропольского края подлежит отмене частично.

В целях упрощения расчетов пеней и штрафов по каждому эпизоду стороны просили суд указывать только суммы налога, а пени и штрафы будут расчитаны ими автоматически  с помощью программ по результатам судебного решения.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение   Арбитражного суда Ставропольского края от 30 ноября 2011 г подлежит отмене частично.

Из материалов дела усматривается.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, составлен акт № 13 от 27.02.2010 (том 6 л.д. 13-68).

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений по акту, материалов дополнительных мероприятий принято решение № 11 -21/13 от 21.06.2010 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 4 л.д. 170-202).

При проверке решения налоговой инспекции на соответствие НК РФ  по существу налоговых правонарушений установлено.

ООО «Концерн Энергия» на момент проведения выездной налоговой проверки являлось плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

Налог на прибыль, пени, штраф.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. В соответствии со ст. 274 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признается доходы, полученные налогоплательщиком уменьшенные на величину произведенных им расходов.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

В соответствии со статьей   248 НК РФ к доходам в целях   главы 21 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), 2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что для признания для целей налогообложения прибыли расходы должны соответствовать следующим критериям: расходы должны быть обоснованными; документально подтвержденными; связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решением налоговой инспекции начислен  налог  на прибыль в сумме 6 030 727 руб., пеней в сумме 1 416 846 руб., штрафов в сумме 617 482 руб.

По результатам налоговой проверки налоговая инспекция установила, что общество получало от несуществующего контрагента ООО «Строй Элит»   товароматериальные ценности и списывало их в расходы, тем самым завышая расходы в целях исчисления налога на прибыль.   Налоговая инспекция исключила эти расходы и доначислила налог на прибыль в сумме  6 030 727 рублей по следующим счетам-фактурам:    по счету-фактуре № 198 от 30.06.2006 года  налог на прибыль 105 241 руб.,  ; счету-фактуре № 476 от 31.08.2006 года налог на прибыль 149 432 руб.,   счету- фактуре № 477 от 31.08.2006 года налог на прибыль 688 149 руб; счету-фактуре № 1840 от 31.12.2006 года налог на прибыль 1 905 410 руб.;   №1468 от 29.08.2007г. налог на прибыль 425 621 руб., №1534 от 30.09.2007г. налог на прибыль 57 512 руб., №1674 от 21.12.2007г. налог на прибыль 425 230 руб., №187 от 30.07.2008г.  налог на прибыль 136 422 рублей; №234 от 29.08.2008г. налог на прибыль 405 116 руб.; №344 от 30.09.2008г. налог на прибыль 395 607 руб.; №389 от 31.10.2008г. налог на прибыль 475 722 руб.; №425 от 28.11.2008г. налог на прибыль 450 950 руб.; №487 от 30.12.2008г. налог на прибыль 410 315 рублей.

Данные счета-фактуры отражены в решениии и акте налоговой инспекции, приобщены к материалам дела, отражены в приобщенных к материалам дела таблицах и подтверждаются сторонами.

Все материальные ценности отражены в бухгалтерском учете общества, учтены по дебету счета  10 «Материалы». Факт приобретения, оприходования материальных ценностей от ООО «СтройЭлит»подтверждается данными бухгалтерского учета по дебету счета 10 «материалы с кредитом счета «Расчеты с поставщиками», что отражено в решении налоговой инспекции № 11-21/13 от 21.06.10 на стр.3.

Начисленный налог  на прибыль в сумме 6 030 727, соответственно пени и штраф состоит из 4 эпизодов.

1.      Налог на прибыль в сумме  2 472 900 рублей.

Из общей суммы поступивших товаров материальные ценности на сумму 10 303 751 рублей остались на складе, в производство (дебет счета 20 «Основное производство») не передавались, и не включались обществом в налоговую декларацию в виде расходов при исчислении налога на прибыль. Оснований для исключения этой суммы из суммы расходов на прибыль и доначисления налога на прибыль (10 303 751 рублей х 24% = 2 472 900 рублей) у налоговой инспекции не имелось.

Эти обстоятельства подтверждаются карточками счета в разрезе каждой номенклатурной единицы, указанной в счетах-фактурах, карточками складского учета материалов (том 12 л.д. 28-167, том 13 весь, том 14 л.д. 1-50, 143-170).

Проводя налоговую проверку, налоговая инспекция не проверила состав расходов, включенных в декларации по налогу на прибыль, что привело к принятию решения, противоречащего главе 25 НК РФ и излишнему начислению налога на прибыль в сумме 2 472 900 рублей.

Отказывая в признании недействительным решения налоговой инспекции в этой части суд первой инстанции не потребовал от налоговой инспекции доказательств включения обществом суммы 10 303 751 рублей в расходы по налогу на прибыль, что привело к принятию незаконного судебного акта в этой части. Суд не учел, что данные суммы не включались в налоговую декларацию и не влияли на исчисление налога на прибыль.

2.      Налог на прибыль 1 502 984 рубля.

Поступившие от ООО «Строй Элит»   материальные ценности  в сумме 6 262 434 рубля были оприходованы обществом, использованы в производственной деятельности: на проведение технического обслуживания электросетей, проведения ремонтных работ электроустановок контрагентов, с которыми у общества были заключены договора на ремонтные работы. В бухгалтерском учете общества данные затраты отнесены в дебет счета 20 «Основное производство» с отнесением указанных затрат  90.2 «Себестоимость продаж». Реальность операций подтверждена карточками счета в разрезе каждой номенклатуной единицы, указанной в счетах-фактурах, карточками складского учета материалов, требованиями-накладными отчетами о движении товаро-материальных ценностей, формами КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», договорами, сметными стоимостями (том 18 весь, том 20 л.д. 14-234), а также отражено в сводной таблице.

Сумма 6 262 434 рубля включена обществом в расходы по налогу на прибыль.

Налоговая инспекция, исключила данную сумму из числа расходов и начислила налог на прибыль  (6 262 434 рубля х 24% = 1 502 984 рубля).

Начисляя налог на прибыль путем исключения из числа затрат стоимость товаров, полученных от ООО «СтройЭлит», налоговая инспекция исходила из того, что действия общества направлены на необоснованное получение налоговой выгоды, так ООО «СтройЭлит» является недействующим юридическим лицом, исключенным из ЕГРЮЛ, операции не имели реального характера,  документы оформлены с нарушением установленного порядка, оплата не производилась.

 В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано:

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление