Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2011 по делу n А63-11234/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                        Дело № А63-11234/2010

                                                                                              Регистрационный номер

                                               апелляционного производства 16АП-1659/11 (1, 2)

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 июля 2011 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мельникова И.М.,

судей: Афанасьевой Л.В., Семенова М.У.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Петросян Л.Л., рассмотрев апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 18.04.2011 по делу № А63-11234/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ан-Сер ЛТД» (Ставропольский край, Предгорный район, станица Ессентукская, ул. Гагарина, 17, ОГРН 1022601220740) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (Ставропольский край,   г. Ставрополь, ул. Ленина, 293), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю (Ставропольский край, г. Ессентуки,         ул. Никольская, 3, ОГРН 106226009170) о признании недействительными решений (судья Русанова В.Г.),

при участии в заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Ан-Сер ЛТД»: Гутштейна А.С. – по доверенности от 01.07.2011 № 1,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю: Петрухиной А.В. – по доверенности от 17.06.2011 № 0913/74,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю: не явились, извещены 01.07.2011 (уведомление 580366), заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие её представителей,

У С Т А Н О В И Л:

            общество с ограниченной ответственностью «Ан-Сер ЛТД»                             (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с требованием о признании недействительными решений от 10.09.2010                                   № 12-17/015785, от 04.10.2010 № 12-17/017493 Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - управление), решений от 26.07.2010                   № 2465, от 30.08.2010 № 130 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю (далее - инспекция).

   Решением суда от 18.04.2011 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными решения инспекции от 26.07.2010 № 2465, от 30.08.2010 № 130 как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации и Земельного кодекса Российской Федерации. С инспекции в пользу общества взыскано 4 000 рублей судебных расходов в виде уплаченной по делу государственной пошлины. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано по тем основаниям, что решения управления не затрагивают права налогоплательщика, не возлагают на него дополнительные обязанности, не нарушает его права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решения инспекции признаны недействительными ввиду того, что общество пользователем и правообладателем спорного земельного участка с кадастровым номером 26:30:40106:1 в 2009 не являлось. Земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 26:29:110163:1 исчислен необоснованно, поскольку кадастровая стоимость участка не утверждена.

Не согласившись с выводами суда, инспекция и управление обратились в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Инспекция и управление просят суд отказать обществу в удовлетворении требований о признании недействительными решений инспекций от 26.07.2010       № 2465 и от 30.08.2010 № 130.

В обоснование заявленных требований налоговые органы ссылаются на выписку из Единого государственного реестра прав, согласно которому правообладателем земельного участка, расположенного по адресу: г. Ессентуки,                ул. Капельная, 4, является общество. Инспекция полагает, что факт передачи земельного участка, расположенного по адресу: г. Ессентуки, ул. Капельная, 4, не доказан, поскольку Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о принадлежности данного земельного участка Мыльцевой Х.Г. не содержит. По земельному участку с кадастровым номером 26:29:110163:1 налоговые органы считают, что кадастровая стоимость земельного участка установлена и утверждена. Апеллянтами оспаривается вывод суда о том, что налоговая база не могла быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного квартала, так как кадастровая стоимость земельных участков на территории станицы Ессентукской утверждена в установленном порядке.

Из отзыва общества следует, что оснований для отмены обжалуемого решения нет, доводы апелляционной жалобы являются несостоятельными. В отзыве общество просит оставить обжалуемое решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства инспекция явку своих представителей в судебное заседание не обеспечила, ходатайствовала о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие её представителей.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом в отсутствие представителей инспекции.

В судебном заседании представитель управления просил отказать в удовлетворении апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве на неё.

Правильность решения Арбитражного суда Ставропольского края от 18.04.2011 проверена в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Шестнадцатый Арбитражный апелляционный суд, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного акта, оценив доводы апелляционных жалоб, отзыва, заслушав пояснения представителей инспекции и управления, считает, что апелляционные жалобы подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 12.03.2010 общество представило в налоговую инспекцию налоговые декларации по земельному налогу за 4 квартал 2009 года и 21.07.2010, налоговый расчет по земельному налогу за 1 квартал 2010 года. В представленных документах налогоплательщик указал два земельных участка:

- земельный участок с кадастровым номером 26:29:110163:1 (постановление главы Ессентукской сельской администрации Предгорного р-на, Ставропольского края от 27.03.2007 № 177), расположенный по адресу: Ставропольский край, Предгорный р-н., станица Ессентукская, ул.Гагеряна. Назначение земли - земли населенных пунктов, для организации конно-спортивной школы и под размещение зданий (строений), сооружений. Кадастровая стоимость земельного участка по данным общества составляет 4 192 529 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером 26:29:11:01:01:269, расположенный по адресу: Ставропольский край, Предгорный р-н., станица Ессентукская, пойма р. Подкумок. Назначение земли: земли населенных пунктов. Кадастровая стоимость по данным общества составляет 438 211 рублей.

При проведении камеральной проверки было установлено, что обществом была неверно определена налогооблагаемая база и соответственно исчислена сумма земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 26:29:110163:1.

По данным общества сумма налога составляет 62 888 рублей                        (1,5% от 4 192 529), по данным налогового органа - 1 072 414 рублей                               (1,5% от 71 494 299).

По земельному участку с кадастровым номером 26:29:11:01:01:269 нарушений порядка исчисления земельного налога налоговой инспекцией не установлено.

Кроме того, в ходе проведения камеральной проверки было установлено, что общество не указало в декларации за 2009 год и расчёте за 1-й квартал 2010 года земельный участок с кадастровым номером № 26:30:40106:1 расположенный по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Капельная, 4, находящийся в постоянном (бессрочном) пользовании общества с ограниченной ответственностью «Ан-Сер ЛТД» на основании постановления Главы г. Ессентуки от 26.10.2000                № 3344.

Согласно решения налогового органа № 2465 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2010 была установлена неуплата земельного налога в сумме 1 056 477 рублей, исчислена пеня в сумме 49 582 рублей 96 копеек, общество с ограниченной ответственностью                               «Ан-Сер ЛТД» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, всего штраф в сумме 318 679 рублей 70 копеек.

Согласно решения налогового органа № 130 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.08.2010 была установлена неуплата земельного налога в сумме 264 120 рублей, исчислена пеня в сумме 7 520 рублей 91 копейки.

По эпизоду, связанному с неуплатой земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 26:30:40106:1 (г. Ессентуки, ул.Капельная, 4).

Признавая решения налогового органа в данной части недействительными, суд первой инстанции сослался на постановление администрации г. Ессентуки от 21.02.2006 № 630 о предоставлении Мыльцевой Х.М. земельного участка расположенного по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул.Капельная, 4, площадью 788,6 кв.м. в аренду. Основанием передачи указанного земельного участка Мыльцевой Х.М. указан договор купли-продажи недвижимого имущества (магазин Литер-А) от 16.03.2005 и акт приема-передачи недвижимого имущества (магазин Литер-А) от 16.03.2005. Однако судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового Кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997                  № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее – постановление Пленума № 54) судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому, как указано в постановлении Пленума № 54, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Аналогичного мнения придерживается и Министерство финансов России (Письма от 24.07.2009 № 03-05-06-02/66, от 23.04.2009 № 03-05-05-02/24), в соответствии с которым основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

Иное определение момента прекращения обязательств по уплате земельного налога повлечет нарушение баланса публичного и частного интересов, поскольку в отсутствие регистрации перехода права собственности покупатель будет пользоваться земельным участком без внесения арендных платежей либо уплаты земельного налога, так как такая обязанность возникнет у него не ранее государственной регистрации соответствующего вещного права.

Исключения из данного правила оговорены в пунктах 4 и 5 постановления Пленума № 54 и спорного эпизода не затрагивают.

Как следует из ответа, поступившего в апелляционный суд из Комитета по муниципальной собственности г. Ессентуки от 01.07.2011 № 2462 к, договор аренды земельного участка с кадастровым номером 26:30:040106:001 на основании Постановления главы города Ессентуки от 21.02.2006 № 630 с Мыльцевой Х.М. не заключался. По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, право на указанный земельный зарегистрировано за обществом с ограниченной ответственностью «Ан-Сер ЛТД».

Апелляционный суд отклоняет доводы общества об отсутствии нормативного правового акта, которым бы утверждалась кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 26:30:040106:001.

На уровне Российской Федерации правовое регулирование общественных отношений, о которых возник спор, осуществляется Конституцией Российской Федерации, Земельным кодексом Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ         (с последующими изменениями) и иными нормативными правовыми актами.

Пунктами «в» и «к» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что вопросы владения, пользования и распоряжения землей и земельное законодательство находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Кадастровая стоимость земельного участка может применяться для определения арендной платы за земельный участок,