Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2011 по делу n А20-427/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 20.08.2009г. №52228 по ЕСН на сумму -2213,60 руб. в срок до 07.09.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 6996 руб. образовавшаяся на 15.05.2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №66617 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 11.09.2009г. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета  пени,   указанная  пеня начислена в требовании от 20.08.2009г. №52228 за период с 20.07.2009 по 20.08.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 11380,04 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 20.08.2009г. №52229 по ЕСН на сумму -638,90 руб. в срок до 07.09.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 3537 руб. образовавшаяся на 15.05.2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №66613 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 11.09.2009г. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета  пени,   указанная  пеня начислена в требовании от 20.08.2009г. №52229 за период с 20.07.2009 по 20.08.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 55239,98 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 20.08.2009г. №52230 по ЕСН на сумму -3317,88 руб. в срок до 07.09.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 6432 руб. образовавшаяся на 15.05.2006г.   В   связи   с  неисполнением  налогоплательщиком   указанного  требования налоговым органом принято решение №66614 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 11.09.2009г. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета   пени,   указанная  пеня начислена в требовании от 20.08.2009г. №52230 за период с 20.07.2009 по 20.08.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 286849,91 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 20.08.2009г. №52231 по транспортному налогу на сумму -34,38 руб. в срок до 07.09.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по транспортному налогу в сумме 480 руб. образовавшаяся за 4 квартал 2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №66615 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 11.09.2009г. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета   пени,   указанная  пеня начислена в требовании от 20.08.2009г. №52231 за период с 20.07.2009 по 20.08.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 2973 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 20.08.2009г. №52232 по налогу на имущество на сумму -168,31 руб. в срок до 07.09.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по налогу на имущество в сумме 3353 и 2347 руб. образовавшаяся за 2, 3 квартал 2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №66612 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 11.09.2009г. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета   пени,   указанная  пеня начислена в требовании от 20.08.2009г. №52232 за период с 20.07.2009 по 20.08.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 14553 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований от 08.07.2009г. №52936, от 08.07.2009г. №52937, от 08.07.2009г. №52938, от 08.07.2009г. №52939, от 08.07.2009г. №52940, от 08.07.2009г. №52941, от 20.08.2009г. №55227, от 20.08.2009г. №55228, от 20.08.2009г. №55229, от 20.08.2009г. №55230, от 20.08.2009г. №55231, от 20.08.2009г. №55232 налоговым органом принято решение №6106 и постановление №6054 от 26.10.2009г. о взыскании пени в сумме 46867.45 руб. за счет имущества налогоплательщика.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 01.07.2009г. №51817 по ЕСН на сумму -19395,73 руб. в срок до 21.07.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 19295 руб. образовавшаяся на 15.05.2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №63896 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 22.07.2009г. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании от 01.07.2009г. №51817 за период с 29.05.2009 по 01.07.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 55239,98 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 01.07.2009г. №51818 по ЕСН на сумму -2472 руб. в срок до 21.07.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 6996 руб. образовавшаяся на 15.05.2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №63895 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 22.07.2009г. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании от 01.07.2009г. №51818 за период с 29.05.2009 по 01.07.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 191380,04 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 01.07.2009г. №51819 по ЕСН на сумму -713,53 руб. в срок до 21.07.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 3537 руб. образовавшаяся на 15.05.2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №63896 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 22.07.2009г. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании от 01.07.2009г. №51819 за период с 29.05.2009 по 01.07.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 55239,98 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 01.07.2009г. №51820 по ЕСН на сумму - 3705,14 руб. в срок до 21.07.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 6432 руб. образовавшаяся на 15.05.2006г.   В   связи   с  неисполнением  налогоплательщиком   указанного  требования налоговым органом принято решение №63891 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 22.07.2009г. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании от 01.07.2009г. №51820 за период с 16.06.2009 по 20.07.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 286849 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 01.07.2009г. №51821 по транспортному налогу на сумму -38,42 руб. в срок до 21.07.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по транспортному налогу в сумме 480 руб. образовавшаяся на 01.03.2007г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №63892 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 22.07.2009г. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании от 01.07.2009г. №51821 за период с 29.05.2009 по 01.07.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 2973 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: от 01.07.2009г. №51822 по налогу на имущество на сумму -187 руб. в срок до 21.07.2009г. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по налогу на имущество в сумме 3353 и 2347 руб. образовавшаяся на 3 августа и 11 ноября 2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №63893 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 22.07.2009г. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании от 01.07.2009г. №51822 за период с 29.05.2009 по 01.07.2009 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 14553 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований от 01.07.2009г. №51817, от 01.07.2009г. №51818, от 01.07.2009г. №51819, от 01.07.2009г. №51820, от 01.07.2009г. №51821, от 01.07.2009г. №51822 налоговым органом принято решение №5896 и постановление №5843 от 14.08.2009 г. о взыскании пени в сумме 26512,81 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 12.04.2005 N 14452/04, пресекательный срок давности взыскания в судебном порядке недоимок по налогам составляет шесть месяцев (п. 3 ст. 48 Кодекса) и исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса для бесспорного взыскания сумм. При этом данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска.

Из смысла и содержания норм налогового законодательства следует, что срок для принудительного внесудебного взыскания сумм недоимки по налогам не может превышать срок давности их взыскания в судебном порядке.

Поскольку пеня, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, то следует признать, что срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу.

В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Кодексу.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.07 №8241/07, определении от 19.02.08 № 2372/08.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции не исследовал вопрос образования задолженности по налогам, отклоняется.

В подтверждение суммы недоимки, на которую налоговым органом были начислены пени, судом было предложено представить, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, документы, подтверждающие размер недоимки, сведения о соблюдении порядка принудительного взыскания недоимки.

В вышеуказанных требованиях, где пеня начислена не на сумму задолженности указанную в требовании, а на суммированную задолженность по налогам числящуюся по лицевой карточке налогоплательщика, налоговая инспекция в нарушение требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила достоверные и полные сведения об основаниях и периоде образования недоимки по вышеуказанным налогам.

Суд первой инстанции правомерно  не принял в качестве доказательства сведения, имеющиеся у налогового органа в карточке лицевого счета налогоплательщика, так как они   носят справочный характер, не относятся к числу документов, подтверждающих начисление налога (декларация, решение налогового органа).

Налоговый орган не представил доказательств существования непросроченной задолженности по налогам и документов, подтверждающих, что в установленном порядке производится взыскание задолженности.

Представитель налоговой инспекции в суде перовой инстанции пояснила, что документы о взыскании налогов в бесспорном порядке, которые направлялись в службу судебных приставов, по разным причинам возвращались данной службой в налоговый орган. Документы о возбуждении исполнительных производств по взысканию задолженностей по налогам за 2003-2007г.г. указанных в вышеперечисленных требованиях представить не может. В судебном порядке, указанная задолженность по налогам, на которую начислена пеня,  не взыскивалась.

Эти обстоятельства в апелляционной жалобе не оспариваются.

Кроме того, расчет пеней в  требованиях не приведен, а представлен отдельно от требования; расчет пеней не соответствует суммам, указанным в требовании, и не подтверждает наличие у заявителя недоимки по вышеуказанным налогам.  

Таким образом, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, которые не подтверждены документально, и не подлежат взысканию в принудительном порядке.

 По смыслу статей 46-48, 69, 70, 72 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика по уплате пеней неразрывно связана с его обязанностью по уплате налогов. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 8241/07.

Кроме того, материалами дела установлено, что определением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 25.06.08 по делу № А20-872/2008 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова», возбужденного на основании заявления Федеральной налоговой службы России в лице Инспекции ФНС России по г. Нальчику КБР, в удовлетворении заявления о признании банкротом общества инспекции отказано, производство по делу прекращено. Заявление было мотивировано тем, что по данным заявителя задолженность ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» по состоянию на 16.04.2008 г. по обязательным платежам составляет 1 230 297 руб., в том числе 854 715 руб. налогов, 330 658 руб. пени и 44 924 руб. штрафов.

Также из материалов дела