Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2011 по делу n А20-427/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговые органы лишаются права на взыскание суммы задолженности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с частью первой статьи 70 Кодекса (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 1 статьи 70 Кодекса).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 Кодекса).

В силу пункта 5 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006, если иное не предусмотрено указанным Законом. На основании пункта 6 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

В силу ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно, путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса решение о взыскании принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования, об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Пунктом 8 указанной статьи установлено, что налоговым органом при взыскании налога может быть применено в порядке и на условиях, установленных ст. 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках. Положения ст. 46 Кодекса применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (п. 9 данной статьи).

В силу абз. 1 п. 2 ст. 76 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

В соответствии со статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 06.11.2007 N 8241/07, уплату пени следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку пеня, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, то следует признать, что срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу.

Таким образом, для проверки основания начисления пени, суд обязан проверить обоснованность начисления налога, на которые рассчитаны пени.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 Постановления № 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что требование об уплате пени должно содержать сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пеней; процентной ставке пеней с учетом положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.

Вместе с тем, требование не должно признаваться недействительным, если суд имеет возможность проверить правильность начисленной пени и в результате приходит к выводу о его обоснованности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 8 февраля 2011 г. N 8229/10 предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Из материалов дела следует, что ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №58266 от 26.01.2010 по ЕСН на сумму -5552,52 руб. в срок до 13.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 2486 руб. образовавшаяся за 4 квартал 2005г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69459 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 15.02.2010, а также решение №103611 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в Нальчикском филиале ОАО «Банк «Петровский» от 15.02.2010. Согласно представленному налоговым органом расчету пени, указанная пеня начислена в требовании №58266 от 26.01.2010 за период с 23.10.2009 по 26.01.2010 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 191380 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №58267 от 26.01.2010 по транспортному налогу на сумму -81,28 руб. в срок до 13.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по транспортному налогу в сумме 480 руб. образовавшаяся за 4 квартал 2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69460 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 15.02.2010, а также решение №103613 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в Нальчикском филиале ОАО «Банк «Петровский» от 15.02.2010. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета  пени,   указанная  пеня начислена в требовании №58267 от 26.01.2010 за период с 23.10.2009 по 26.01.2010 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 2973 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №59090 от 28.01.2010 по ЕСН на сумму -14662,73 руб. в срок до 07.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 341797,91 руб. образовавшаяся за 2003-2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69461 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 15.02.2010, а также решение №103615 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в Нальчикском филиале ОАО «Банк «Петровский» от 15.02.2010. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета   пени,   указанная  пеня начислена в требовании №59090 от 28.01.2010 за период с 23.08.2009 по 28.01.2010 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 286849,91 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №59091 от 28.01.2010 по ЕСН на сумму -2805,59 руб. в срок до 07.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по ЕСН в сумме 58064,13 руб. образовавшаяся за 2003-2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69462 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 15.02.2010, а также решение №103617 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в Нальчикском филиале ОАО «Банк «Петровский» от 15.02.2010. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании №59091 от 28.01.2010 за период с 22.08.2009 по 28.01.2010 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 55239,98 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №59092 от 28.01.2010 по земельному налогу на сумму -29590,44 руб. в срок до 07.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по земельному налогу в сумме 28135,5 руб. образовавшаяся за 2005г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69463 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 15.02.2010, а также решение №103619 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в Нальчикском филиале ОАО «Банк «Петровский» от 15.02.2010. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета   пени,   указанная  пеня начислена в требовании №59092 от 28.01.2010 за период с 19.12.2008 по 28.01.2010 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 194439,5 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №59093 от 28.01.2010 по земельному налогу на сумму 346,80 руб. в срок до 07.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по земельному налогу в сумме 958,20 руб. образовавшаяся по обязательствам возникшим до 2006г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69464 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 15.02.2010, а также решение №103621 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в Нальчикском филиале ОАО «Банк «Петровский» от 15. 02.2010. Согласно   представленного   налоговым  органом  расчета  пени,   указанная  пеня начислена в требовании №59093 от 28.01.2010 за период с 22.01.2010 по 28.01.2010 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 194439,5 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №59094 от 28.01.2010 по НДС на сумму 2592,85 руб. в срок до 07.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по НДС в сумме 24929 руб. образовавшаяся по обязательствам возникшим за 4 квартал 2005 г. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69465 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации от 15.02.2010, а также решение №103623 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в Нальчикском филиале ОАО «Банк «Петровский» от 15.02.2010. Согласно представленного налоговым органом расчета пени, указанная пеня начислена в требовании №59094 от 28.01.2010 за период с 10.12.2008 по 28.01.2010 не на сумму задолженности указанную в требовании, а на задолженность по налогу в сумме 17960,32 руб.

ИФНС в адрес общества направлено требование об уплате пени: №59095 от 28.01.2010 по налогу на имущество на сумму 422,22 руб. в срок до 07.02.2010. Основанием для начисления пени в данном требовании явилась недоимка по налогу на имущество в сумме 11941 руб. образовавшаяся по обязательствам возникшим за 4 квартал 2005г. и 1 -3 кварталы 2006. В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговым органом принято решение №69466 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации от 15.02.2010, а также решение