Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2009 по делу n А32-27166/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

29.05.2004 ПБОЮЛ Перелыгина А.В. сумма с НДС 57200 руб., сумма НДС  5200 руб. сумма без НДС  52000 руб.;  ПКО №21 от 30.05.2004 ПБОЮЛ Перелыгина А.В. сумма с НДС 57200 руб., сумма НДС  5200 руб., сумма без НДС 52000 руб.; ПКО №22 от 31.05.2004 ПБОЮЛ Перелыгина А.В. сумма с НДС 57200 руб., сумма НДС 5200 руб., сумма без НДС 52000 руб.;  ПКО №35 от 13.09.2004 население сумма с НДС 24500 руб., сумма НДС 2227,27 руб., сумма без НДС  22272,73 руб.; ПКО №36 от  13.09.2004 население сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09руб., сумма без НДС  54090,91руб.; ПКО №39 от 25.09.2004 ООО "Арсек" сумма с НДС 48000 руб., сумма НДС  7322,03 руб., сумма без НДС  40677,97 руб.; ПКО №40 от 27.09.2004 население  сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС 54090,91 руб.; ПКО №41 от 28.09.2004 население сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91 руб.;  ПКО №42 от 29.09.2004 население сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91руб.;  ПКО №43 от 29.09.2004 население сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91руб.; ПКО №44 от 29.09.2004 население сумма с  НДС 59500 руб., сумма НДС 5409,09 руб., без НДС 54090,91 руб.;  ПКО №45 от 30.09.2004 население  сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409.0 руб., без НДС  54090,91 руб.; ПКО №46 от 30.09.2004 население сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС 5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91 руб.; ПКО  №47 от 30.09.2004 население сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91 руб.,  ПКО №48 от 30.09.2004 население  сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91 руб.; ПКО №49 от 30.09.2004 население сумма с НДС 59500руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91руб.; ПКО №50 от 30.09.2004 население  сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91 руб.; ПКО №57 от 15.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС  59500 руб., сумма НДС 5409,09 руб., сумма без НДС 54090,91 руб.; ПКО №58 от 16.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., без НДС  54090,91 руб.;  ПКО №59 от  17.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 59500руб., сумма НДС  5409,09руб., сумма без НДС  54090,91 руб.; ПКО №60 от 18.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС  5409,09 руб., сумма без НДС  54090,91руб.;  ПКО №62 от 22.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В.  сумма с НДС 59500руб., сумма НДС  5409,09руб., сумма без НДС  54090,91руб.;  ПКО №63 от  23.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 59500 руб., сумма НДС 5409,09руб.; сумма без НДС 54090,91 руб.; ПКО №64 от 23.11.2004 население  сумма с НДС 59340руб., сумма НДС  5394,55руб., без НДС  53945,45руб.; ПКО №65 от 23.11.2004 население  сумма с НДС 59340 руб., сумма НДС  5394,55 руб., сумма без НДС 53945,45руб.; ПКО №66 от 23.11.2004 население  сумма с НДС 28980руб., сумма НДС  2634,55руб., сумма без НДС  26345,45руб.; ПКО №67 от 24.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В.  сумма с НДС 59400руб., сумма НДС  5400руб., без НДС  54000руб.;  ПКО №68 от 25.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 16200руб., сумма НДС  1472,73руб., сумма без НДС 14727,27руб.; ПКО №69 от 25.11.2004 население сумма с НДС 59340руб., сумма НДС  5394,55руб., сумма без НДС  53945,45руб.; ПКО №70 от 25.11.2004 население сумма с НДС  59340руб., сумма НДС  5394,55 руб., сумма без НДС 53945,45руб.;  ПКО №71 от 25.11.2004 население в сумме с НДС 59340руб., сумма НДС  5394,55руб., сумма без НДС  53945,45руб.; ПКО №72 от 25.11.2004 население сумма с НДС  19320руб., сумма НДС  1756,36руб., сумма без НДС  17563,64руб.; ПКО №77 от 22.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В.  сумма с НДС 58740руб., сумма НДС 5340руб., сумма без НДС 53400руб.; ПКО №78 от 24.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 58740руб., сумма НДС  5340руб., сумма без НДС  53400руб.; ПКО №79 от 26.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В.  сумма с НДС 58740руб., сумма НДС  5340руб., сумма без НДС  53400руб.; ПКО №80 27.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 58740руб., сумма НДС  5340 руб., сумма без НДС 53400руб.; ПКО №81 от 27.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В.  сумма с НДС 58740руб., сумма НДС  5340руб., сумма без НДС  53400руб.; ПКО №82 от 29.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 58740 руб., сумма НДС 5340руб., сумма без НДС  53400руб.; ПКО №83 от 29.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС сумма с НДС 47526руб., сумма НДС  4320,55руб., сумма без НДС  43205,45руб.; ПП № 88 от 08.09.2004 ПБОЮЛ Гайнутдинова В.А. сумма с НДС 539600 руб., сумма НДС 49054,55 руб., сумма без НДС 490545,45руб.;  ПП№ 229 от 20.09.2004 ООО " Техинвест-Трейд" сумма с НДС 636750 руб., сумма НДС 57886,36руб., сумма без НДС  578863,64руб.;   ПП№ 230 от 21.09.2004 ООО "Техинвест-Трейд"  сумма с НДС 636750 руб., сумма НДС 57886,36руб., сумма без НДС  578863,64руб.; ПП№ 178 от 23.09.2004 000 "Контакт- 77" сумма с НДС 65000руб., сумма НДС 9915,25руб., сумма без НДС  55084,75руб., ПП№ 037 от 10.11.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 540000руб., сумма НДС 49090,91руб., сумма без НДС  490909,09руб.,  ПП№ 540 22Л 1.2004 ООО "Контакт- 77" сумма с НДС 22500руб., сумма НДС  3432,2руб., сумма без НДС 19067,8руб.; ПП№ 303 от 20.12.2004 ООО "Техинвест-Трейд" сумма с НДС 333750руб., сумма НДС 30340,91 руб., сумма без НДС 303409,09руб.; ПП№ 024 от 20.12.2004 ПБОЮЛ Киценко В.В. сумма с НДС 193575 руб., сумма НДС 17597,93руб., сумма без НДС  175977,07руб.,  ПП № 39 от 03.11.2004 ООО "Антарес" сумма с НДС 105000руб., сумма НДС  9545,45руб., сумма без НДС  95454,55руб., всего сумма с НДС  5796991руб., сумма НДС  535351руб., сумма без НДС  5261640руб.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав первичные документы общества, имеющихся в материалах дела, пришли к выводу о том, что доход по сахару и патоке обществом ведется отдельно от пшеницы, кукурузы, подсолнечника и свеклы. Доход от реализации сахара и патоки в сумме 5 796 991 руб. (с учетом НДС) подтвержден обществом оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 90.1 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями», а именно:  оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 папка №11 лист №90 апрель частные лица Дт62 сумма 15000руб.; папка №11 лист №90 апрель ЧП Перелыгина, проводка Дт62 , сумма 288000руб.,  папка №11лист №91 май ЧП Перелыгина Дт62 сумма 286000руб., папка № 11 лист №91 май ПБОЮЛ Хлебова В.П. Дт62 сумма 171600руб.; папка №11лист №94 сентябрь ИП Гайнутдинова, проводка Дт62, сумма  539600руб.,  папка № 11 лист №94 сентябрь ООО «Арсек» проводка Дт62, сумма  48000руб.,  папка №11 лист №94 сентябрь ООО «Контакт-77», проводка Дт62, сумма  65000 руб., папка №11 лист №94 сентябрь ООО«Техинвест- Трейд», проводка Дт62 сумма 1273500 руб.; папка №11лист №94 сентябрь частные лица проводка Дт62, сумма  738500руб., папка № 11 лист №96 ноябрь ООО «Антарес», проводка Дт62, сумма  105000руб.,  папка №11 лист №96 ноябрь ООО «Контакт- 77» проводка Дт62, сумма 22500 руб.,  папка № 11 лист №96 ноябрь ПБОЮЛ Киценко проводка Дт62, сумма  972000руб.,  папка №11 лист №96 ноябрь частные лица проводка Дт62, сумма  345000руб.,  папка №11 лист №97 декабрь ООО «Техинвест- Трейд» проводка Дт62, сумма  333750руб., папка №11лист №97 декабрь ПБОЮЛ Киценко проводка Дт62, сумма  593541руб., всего проводка Дт62 на сумму 5796991руб.,

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1: папка №22 лист №201 апрель сахар проводка Кт90.1, сумма  303000руб.,  папка №22 лист №202 май сахар проводка  Кт90.1 сумма – 457600руб.,  папка №22лист №206 сентябрь патока, проводка Кт90.1, сумма  113000руб.,  папка №22лист №206 сентябрь сахар, проводка Кт90.1, сумма  2551600руб.,  папка №22лист №208 ноябрь патока, проводка  Кт90.1, сумма 22500руб.,  папка №22лист №208 ноябрь сахар, проводка  Кт90.1, сумма  1422000руб.; папка №22 лист №209 декабрь сахар, проводка  Кт90.1, сумма 927291руб.,  всего проводка Кт90.1 на сумму 5796991руб.

Как видно из акта налоговой проверки, решения налоговой инспекции № 14-70-2 от 15.09.2006г., справки о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 14-70-1 от 12.08.2006г. налоговым органом при проведении выборочной налоговой проверки предприятия сделаны выводы о том, что общество не вело обособленно-раздельный учет доходов и расходов.

Однако, в ходе рассмотрения дела  установлено, что пунктом 15 Приказа по учетной политике на 2004 год, предусмотрено, что организация обеспечивает раздельный учет затрат на 20 счете по последующим видам деятельности: производство растениеводства: пшеницы, кукурузы, подсолнечника; производство сахарной свеклы; производство сахара.

Таким образом, анализ приказа по учетной политике  общества на 2004 год свидетельствует, что предприятие предусмотрело в приказе порядок учета доходов в пункте 22 и расходов в пункте 15. Доходы от реализации подтверждены обществом, посредствам представленных в дело подлинных первичных документов по кассе и банку (счетами- фактурами, приходно-кассовыми ордерами и др. документами бухгалтерского учета) из которых следует, что учет доходов по сахару и патоке ведется отдельно от доходов по пшенице, кукурузе, подсолнечнику и свекле.

Получение дохода от реализации сахара патоки подтверждается представленными обществом оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 90.1 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями».

Судами первой и апелляционной инстанций исследованы представленные обществом оборотно-сальдовые ведомости по указанным счетам и установлено, что суммы затрат на сахар сложились из затрат по ГСМ, тары, мешков, услуг по переработке свеклы и материальных затрат по свекле (см. папка № 5).

Для определения расходов на реализацию продукции, переработанной из сахарной свеклы (сахар и патока) заявителем в материалы дела представлены подлинные документы по счетам 20 (сахар), 43 (сахар), 90.2 (сахар).

В подтверждение расходов судом исследованы оборотно-сальдовые ведомости по счету 20 (сахар), установлено, что затраты на сахар составили 5 283 585,99 руб., которые сложились из следующих затрат: ГСМ по перевозке сахара, патоки, жома - 198525,69 руб., тара, мешки, - 27658,61 руб., услуги по переработке свеклы - 1369799,08 руб., материальные затраты по свекле - 3687602,61 руб.

Судами первой и апелляционной инстанций исследованы документы в подтверждение расходов по ГСМ в сумме 198525,69 руб. следующие документы: 2,11,21,41,57, 78,82, 86, 90,117, 137,141) и путевые листы (папка 5 лист № 23-27) и карточка счета 20 (папка 5 лист №18), где проводкой Дт20 Кт 10.3 были списаны ГСМ на сумму 198525,69 руб.

В подтверждение расходов по таре в сумме 27658,61 руб. представлены следующие документы (папка №24 листы 73-80): счета-фактуры и накладные № 1746 от 10.11.04 на сумму 8237,29 руб.; .№ 2145 от 17.12.04 на сумму 9124,70 руб.; № 1215 от 20.09.04 на сумму 5148,31 руб.; № 1216 от 20.09.04 на сумму 5148,31 руб., и журнал-проводок по оприходованию мешков проводкой Дт 10.4 Кт 60 (папка №5 лист №21), а также карточка счета 20 по списанию мешков (папка №5 лист № 20).

В подтверждение затрат по услугам переработки в материалы дела представлены и исследованы: карточка счета 20 (папка №5лист №22), где проводкой Дт 20 Кт 76.5, оприходованы услуги переработчиков на сумму 1369799,08 руб. и подтверждающие документы: накладная и акт № 34 от 30.09.04 (прил.1 лист 14) на сумму 472756,89 руб. Накладная и акт №55а от 30.11.04 (прил. 1 лист17) на сумму 47946,41 руб. Накладная и акт № 36 от 31.10.04 (прил. 1 лист 20) на сумму 111980,95 руб. Акт № 894 от 30.09.04 (прил.№1 лист 65) на сумму 621282,50руб. Акт № 1406 от 30.11.04 (прил.№1 лист 67) на сумму 115832,33 руб.

В целях  подтверждения материальных затрат в сумме 3687602,61 руб. представлены и исследованы следующие документы: получено от производства свеклы - 6659,704т. (папка №11 лист 53) Себестоимость свеклы Дт 43 Кт20- 5317752,13 руб. (папка № 11 лист 53) Себестоимость 1 т. свеклы - 798,50 руб., сдано на Павловский завод - 2971,296 т. (папка №  24 лист 54), сдано на Изумруд - 3546,22т. (папка №24 лист 62,63,64) Всего сдано - 6517,516т., Реализовано свеклы - 142,188 (папка №6 лист 23) Переработано свеклы всего - 4670,251т., в том числе: На Павловском заводе - 2133,051т. (папка №24 лист 54), на Изумруде - 2537,2 т. (папка №24 лист 62,63,64), себестоимость свеклы переработанной на заводах - 3729195,42 (4670,251 х 798,50)

Суд первой инстанции обоснованно указал, что при проверке представленных обществом подлинных первичных документов установлено, что себестоимость сахара составила - 5153669,87 руб., себестоимость патоки - 119015,86руб. и жома - 10900,26 руб., всего 5283585,99 руб., что соответствует оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 « Затраты по сахару» (папка №5 лист № 17, оборотам по счету 43 «Готовая продукция» (папка №11 лист №53) и оборотам по счету 90.2 « Себестоимость продаж» (папка №22 лист № 221), таким образом, всего себестоимость продаж, уменьшающая полученные доходы, составляет 5283585, 99 руб., в том числе: себестоимость продаж сахара - 5153669,87 руб., себестоимость продаж патоки - 119015,86 руб., себестоимость жома - 10900,26 руб. (был утилизирован заводами). Исходя из вышеуказанных данных, следует, что доход, полученный от продажи сахара и патоки, определенный в разделе «Доходы» (без НДС) составляет 5 261 640 руб., что подтверждено результатами налоговой проверки. Расходы, понесенные налогоплательщиком, определенные в разделе «Расходы, уменьшающие доходы» без жома, составляют 5 272 684,74 руб.  Финансовый результат от реализации продукции переработки составляет: 5 261 640 - 5 272 684,74 руб.  = 11 044,74 руб.

При совокупности изложенных обстоятельств суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что убытки от реализации сахара и патоки общества составили 11 044,74 руб., в связи с чем налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль по ставке 24%, отсутствует.

В части доначисления НДС за спорный период установлено следующее. Налоговый орган посчитал неправомерным предъявление налогоплательщиком к возмещению во втором квартале 2004 года суммы НДС в размере 3 480 руб. по счету- фактуре ООО «Агроимпорт» № 73 от 16.02.2004 года на сумму 36 288, 25 руб., по данному счету-фактуре НДС составил 5 535,45 руб. Налоговый орган полагает, что заявитель неправомерно предъявил из этой суммы 3 480 руб., так как данная счет-фактура, по мнению налогового органа, составлена в нарушение порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ из-за отсутствия в ней расшифровки подписей ответственных лиц.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания). Счет-фактура