Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2009 по делу n А32-22004/2007. Изменить решение

за I квартал 2006 года (КБК 18210606022041000110) и 64 911 рублей 33 копеек пени.

Не согласившись с решением налогового органа в части, в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В пункте 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Таким образом, кадастровая стоимость и правообладатель спорных земельных участков, в данном случае, должен быть определён по состоянию на 01.01.2006.

Статьей 390 Налогового кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования; соответственно в процессе ее проведения осуществляется оценочное зонирование территорий.

Согласно статье 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.

На основании пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, земельное законодательство находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Земельного кодекса Российской Федерации земельное законодательство состоит из Кодекса, федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Согласно статье 47 (части 1 - 3) Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" муниципальные правовые акты вступают в силу в порядке, установленном уставом муниципального образования, за исключением нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, которые вступают в силу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Муниципальные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу после их официального опубликования (обнародования). Порядок опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов устанавливается уставом муниципального образования и должен обеспечивать возможность ознакомления с ними граждан, за исключением муниципальных правовых актов или их отдельных положений, содержащих сведения, распространение которых ограничено федеральным законом.

Удельные показатели кадастровой стоимости земель поселения на 01.01.06г. утверждены постановлением главы Администрации муниципального образования города-курорта Геленджик от 24.12.2002 N 1524 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений города-курорта Геленджик".

Положением о земельном налоге на территории муниципального образования города-курорта Геленджика, утвержденным решением Думы города-курорта Геленджика от 18.11.2005 N 152 (далее - Положение), установлены налоговые ставки по земельному налогу на территории муниципального образования города-курорта Геленджика, в том числе 0,3 процента для земель сельскохозяйственного назначения и для земель сельскохозяйственного использования.

Согласно разделу 5 Положения порядок доведения до налогоплательщика сведений о кадастровой стоимости земельных участков устанавливается правовым актом органа местного самоуправления муниципального образования города-курорта Геленджика.

Постановление № 245 главы Администрации муниципального образования города-курорта Геленджик « О порядке доведения до налогоплательщика сведений о кадастровой стоимости земельных участков на территории муниципального образования города-курорта Геленджик» было принято только 19.02.07г., порядок опубликования определен через газету «Прибой».

Начальник управления имущественных отношений и муниципального земельного контроля Администрации муниципального образования г. Геленджик на запрос суда апелляционной инстанции письменно указал, что представить доказательства публикации вышеуказанного правового акта органа местного самоуправления / постановления главы Администрации муниципального образования города-курорта Геленджик от 24.12.2002 N 1524 / в средствах массовой информации не представляется возможным. 

Из сообщения директора – главного редактора ГУП КК «Редакции газеты «Прибой» следует (т. 9 л.д. 27), что постановление главы города-курорта Геленджик от 24.12.2002 N 1524 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений города-курорта Геленджик" в газете «Прибой» опубликовано не было. 

Согласно пункту 8 статьи 18 Устава муниципального образования города-курорта Геленджика /в редакции, действовавшей в спорный период/ нормативные правовые акты органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу после их официального опубликования (обнародования).

Начальник управления имущественных отношений и муниципального земельного контроля Администрации муниципального образования г. Геленджик на запрос суда апелляционной инстанции письменно указал, что нормативный правовой акт органа местного самоуправления муниципального образования города – курорта Геленджик, которым был установлен порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земельных участков, действующий в период с ноября 2002г. по 1 марта 2006г., на территории муниципального образования город – курорт Геленджик не принимался.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Удельные показатели кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края на 01.01.06г. утверждены постановлением главы администрации Краснодарского края № 970 от 25.10.05г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края».

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 и Закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 532-КЗ "Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае" пунктом 1 постановления главы администрации Краснодарского края от 21.12.2005 N 1213 департаменту имущественных отношений Краснодарского края делегированы полномочия по утверждению результатов государственной кадастровой оценки земель.

Из сведений заместителя департамента по делам СМИ, печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Краснодарского края от 18.09.09г. №53-1758/09-05 направленных на  запрос суда апелляционной инстанции следует, что департамент не имеет информации об официальном опубликовании постановления главы администрации Краснодарского края от 25.10.05г. №970 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края».

Таким образом, в 1 кв. 2006г. не подлежали применению, как не вступившие в законную силу постановление главы Администрации муниципального образования города-курорта Геленджик от 24.12.2002 N 1524 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений города-курорта Геленджик", Положение о земельном налоге на территории муниципального образования города-курорта Геленджика, утвержденное решением Думы города-курорта Геленджика от 18.11.2005 N 152, постановление главы администрации Краснодарского края № 970 от 25.10.05г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края» в виду того, что не были опубликованы в установленном порядке.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, судебная коллегия установила, что Общество в данном случае не имело возможности самостоятельно определить налоговую базу и правильно уплатить земельный налог в виде авансового платежа за 1 кв. 2006 года в отношении принадлежащих ему земельных участков из расчета удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка, по независящим от него причинам, вследствие ненадлежащего утверждения и опубликования актов органа местного самоуправления муниципального образования города – курорта Геленджик и главы администрации Краснодарского края о кадастровой стоимости земельных участков. Основания для начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей по земельному налогу так же отсутствовали.

Следовательно, в связи с отсутствием утвержденных показателей  кадастровой стоимости спорных земельных участков у общества не возникла обязанность, по исчислению налога исходя из неустановленной кадастровой стоимости.

Согласно п.7 Постановления Пленума ВАС РФ № 54 от 23.07.09г. «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Инспекция, производя доначисления авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2006г. не проверила  установлена ли надлежащим образом кадастровая стоимость земельных участков на момент возникновения спорных правоотношений, и произвела расчет,  для целей налогообложения не применив нормативную цену земли, в результате вынесла незаконное решение.

Для обеспечения администрирования земельного налога статьей 396 НК РФ закреплена обязанность органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органом муниципальных образований представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.

Из материалов дела следует, что Управление Роснедвижимости по Краснодарскому краю,  в рамках совместного приказа Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и Федеральной налоговой службой России от 13.09.07г. №П-0235/ММ-3-13/529 ежегодно передает в УФНС по Краснодарскому краю сведения о земельных участках, признанных объектами налогообложения. Сведения передаются по состоянию на 1 января каждого года. В свою очередь УФНС России по Краснодарскому краю направляет полученные сведения в соответствующие инспекции.  

По состоянию на 01.01.06г. Управление Роснедвижимости по Краснодарскому краю передало в УФНС по Краснодарскому краю сведения о земельных участках, признанных объектами налогообложения. Сведения переданы в полном объеме. Ввиду того, что постановлением главы администрации муниципального образования города-курорта Геленджика от 27.07.2006 N 1024 "О внесении изменений в постановление главы города-курорта Геленджик от 24.12.2002 N 1524 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений города-курорта Геленджик"" была изменена кадастровая стоимость земельных участков, сведения о ее изменении также были направлены налоговому органу в середине налогового периода. При этом, изменения были направлены на уменьшение размера кадастровой стоимости земельных участков.

Доказательства вышеизложенного представлены