Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2009 по делу n А32-15421/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-15421/2008-34/345

28 октября 2009 г.                                                                              15АП-9455/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 октября 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица: Щербина В.А. по доверенности от 19.12.2008 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Темрюкскому району

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.08.2009 г.  по делу № А32-15421/2008-34/345

по заявлению ЗАО  «Таманьнефтегаз»

к заинтересованному лицу ИФНС России по Темрюкскому району

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Марчук Т.И.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Таманьнефтегаз» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС по Темрюкскому району (далее – инспекция) о признании недействительным решения № 13-10/01731 от 04.05.08 г. в части восстанов­ления налога на добавленную стоимость в сумме 19 774 249 рублей за 2006 год по рабо­там, выполненным в 2005 году подрядными организациями и уплаченные им при прове­дении капитального строительства (с учетом определения суда от 06.11.08; том 4 л.д. 74)

Решением суда от 21.08.2009 г.  признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России Темрюкскому райо­ну Краснодарского края 13-10/01731 от 04.05.08 в части предложения ЗАО «Таманьнефте-газ» восстановить неправомерно заявленный к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 19 774 249 рублей за 2006 год по работам, выполненным в 2005 году подрядными организациями и уплаченные им при проведении капитального строитель­ства, ввиду несоответствия статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 2 статьи 3 Закона Российской Федерации от 22.07.05 г.  №119-ФЗ «О внесении изме­нений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Решение мотивировано тем, что инвентарная ведомость, по данным которой налоговый орган пришел к выводу о завышении обществом суммы налога на добавлен­ную стоимость, подлежащей возмещению за указанный период, не является ни реги­стром бухгалтерского учёта, ни официально утверждённой формой документа. Ссылка в тексте оспариваемого решения инспекции только на данные инвентарной ведомости, является некорректной и не основанной на законе. Общество представило надлежаще оформленные сче­та-фактуры, доказательства оплаты работ, а также выполнило все требования, необходимые для получения вычета по налогу на добавленную стоимость. С учетом положений части 2 статьи 69 Арбитражного процессуаль­ного кодекса Российской Федерации, суд счел оспариваемое решение Инспекции ФНС России по Темрюкскому району № 13-10/01731 от 04.05.08 г. в части восстановления, заявленного обществом к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сум­ме 4 877 119 руб. за ноябрь – декабрь 2006 года по работам, выполненным в 2005 году подрядными организациями и уплаченные им при проведении капитального строитель­ства, неправомерным.

ИФНС по Темрюкскому району обжаловала  решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ,  и просила  решение отменить.

Податель жалобы полагает, что предприятию для правильности формирования сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным в 2005 г. и оплаченным в 2005 и в 2006 годах, с целью предъявления к вычету равными долями в течение 2006 г. необходимо было произвести инвентаризацию счетов-фактур. Согласно Инвентарной ведомости по счетам-фактурам, предъявленным ЗАО «Таманьнефтегаз в 2005 году организациями при проведении капитального строительства и оплаченными в 2005 году и 2006 году, сумма НДС составила 192 091 794 руб.  В нарушение п.2 ст.3 Федерального закона №119-ФЗ предприятием в Инвентарную ведомость были неправомерно включены суммы НДС по ТМЦ, и услугам, приобретенным и оприходованным в 2005 г., в том числе: в размере 7 247 356 руб. по поставщику металлоконструкций и автоуслуг ОАО «МСИ» Чеховский завод мостовых конструкций; в размере 12 809 862 руб. по поставщику емкостей Конкурсный управляющий ОАО «Нефтегаз». Следовательно, указанные суммы налога на добавленную стоимость в размере 20 057 218 руб. (7 247 356 руб. + 12 809 862 руб.) не должны участвовать в определении 1/12 доли от общей суммы НДС, предъявленной налогоплательщику с 01.01.2005 года по 31.12.2005 года подрядными организациями при выполнении ими строительно-монтажных работ. По результатам проверки, налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями и уплаченный им в 2005 году при проведении капитального строительства, составил 171 793 869 руб., т.е. вычет был неправомерно завышен на сумму 20 297 925 руб. (7 247 356 руб. [phone] руб. + 644 791 руб. + 488 084 руб. - 892 168 руб.) Следовательно, сумма налога, предъявлена к вычету в рамках 1/12 доли по строительно-монтажным работам, выполненным в 2005 г. и оплаченным в 2005 г. с января по октябрь 2006 г. ежемесячно завышалась ЗАО «Таманьнефтегаз». Поскольку отказ инспекции в возмещении ЗАО «Таманьнефтегаз» НДС за ноябрь, декабрь 2006 г. ранее был признан судом недействительным, то решение ИФНС России по Темрюкскому району №13-10/01731 от 04.05.2008 г. не нарушает права и законные интересы ЗАО «Таманьнефтегаз» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Предложение инспекции о восстановлении ЗАО «Таманьнефтегаз» НДС было направлено на окончательную корректировку налоговых обязательств общества в карточке лицевого счета налогоплательщика, не изменяло размер налоговых обязательств налогоплательщика и не может изменить в будущем.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Участвующие в деле лица о рассмотрении дела извещены надлежащим образом. Представитель ЗАО  «Таманьнефтегаз» в судебное заседание не явился, общество ходатайствовало о рассмотрении дела в отсутствие представителя, ходатайство судом удовлетворено. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании Решения заместителя руководителя Инспекции ФНС России по Темрюкскому району от 09.06.2007 г. № 23 была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Таманьнефтегаз» за период с 01.10.2005 г. по 30.04.2007 г.

 Решением № 32 от 03.08.2007 г. проверка при­останавливалась и была возобновлена 19.11.2007 г. На основании Решения № 33 от 23.11.07 г. заин­тересованным лицом был продлен срок проведения проверки до 24.12.2007 г.

В ходе проведения выездной налоговой проверки заинтересованным лицом было установлено, в частности, завышение налога на добавленную стоимость, предъяв­ленного обществом к возмещению из бюджета за 2006 год в общей сумме 34 847 054 руб. Указанные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 22.02.2008 г. № 13-10/00722 дсп.

На основании материалов проведенной проверки заместитель начальника Инспек­ции ФНС России по Темрюкскому району вынес оспариваемое решение от 04.05.2008 г. № 13-1/01731 о привлечении ЗАО «Таманьнефтегаз» к ответственности за совершение на­логового правонарушения, в соответствии с которым заявителю предложено восстановить неправомерно заявленный к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 19 774 249 руб. за 2006 год.

В указанном решении сделан вывод о завышении обществом в период с января по октябрь 2006 года налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в общей сумме 14 897 130 руб., в том числе в январе на 1 146 382 руб., в февра­ле на 1 445 033 руб., в марте на 1 446 666 руб., в апреле на 1 436 723 руб., в мае на 1 434 321 руб., в июне на 1 445 873 руб., в июле на 1 434 800 руб., в августе на 1 445 844 руб. в сентябре на 1 680 744 руб. и в октябре на 1 680 744 руб. Предъявленный к возме­щению из бюджета налог относится к строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями в 2005 году и оплаченными обществом. Всего за январь-октябрь 2006 года, согласно Решению налоговой инспекции, заявитель неправомерно возместил из бюджета 14 897 130 руб. налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налого­плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо упла­ченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налого­вые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основа­нии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактиче­скую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стои­мость, предъявленные налогоплательщику с 01.01.05 до 01.01.06 подрядными организа­циями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

В случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строи­тельства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вы­чету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Исходя из буквального толкования данной нормы, вычет налога на добавленную стоимость применяется в отношении сумм налога, уплаченных налогоплательщиком подрядным организациям (заказчикам-застройщикам) при проведении капитального строительства.

Таким образом, к вычету относятся суммы налога, уплаченные налогоплательщи­ком подрядчикам, выполняющим различные работы, связанные с капитальным строи­тельством.

Исходя из статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, поня­тия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федера­ции, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они ис­пользуются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку Закон № 119-ФЗ не устанавливает конкретные виды работ, выполняе­мые подрядными организациями, то с учетом пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, возникает необходимость применения главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации дого­вор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприя­тия, здания, сооружения или иного объекта, а так же на выполнение монтажных, пуско-наладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о до­говоре строительного подряда применяются так же к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

Как следует из материалов дела, в 2005 году обществу подрядными организа­циями: ОАО «Севкавэнергомонтаж», ОАО «Нижегородниинефтепроект», ОАО «МСИ» и АО «Нефтегаз» выполнялись подрядные работы.

В ходе проверки инспекция пришла к заключению, что  по контрагенту ОАО «Севкавэнергомонтаж» обществом излишне предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 644 791 руб.

Указанный вывод подлежит отклонению как несоответствующий фактическим обстоятельствам дела, суд первой инстанции исследовал материалы дела и правильно установил следующее:

Всего, в рамках 1/12 доли налога на добавленную стоимость за 2005 год обществом в 2006 году по указанному контрагенту было заявлено к вычету 8 610 773 руб. налога на добавлен­ную стоимость по счетам - фактурам: от 31.10.05 № 339; от 30.11.05 № 375 и от 30.12.05 № 394, что подтверждается Журналом-ордером за 2006 год по счёту 19.1 «Налог на добавленную стоимость» по контрагенту ОАО «Севкавэнергомонтаж»; Журналами проводок по счетам 19.1 «Налог на добавленную стоимость» и 68 «Расчёты по налогам и сборам» за 2006 год по названному контрагенту и книгами покупок за январь, февраль, апрель, май, июнь и ноябрь 2006 года, в которые указанная сумма налога была включена и принята налоговой инспекцией к вычету.

То есть сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная обще­ством в 2006 году в рамках 1/12 доли по выполненным ОАО «Севкавэнергомонтаж» строительно-монтажным работам в 2005 году и оплаченным по счетам - фактурам от 31.10.05 № 339, от 30.11.05