Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2014 по делу n А05-415/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по договорам, заключенным физическим лицом в период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Ответчик также ссылается на взаимозависимость предпринимателя и     ООО «ТД «Саяны», поскольку Деревлев Ф.Ф. являлся учредителем данной организации (в оспариваемом решении указанное основание отсутствует).

Однако, ссылаясь на взаимозависимость, инспекция не обосновала, каким образом Деревлев Ф.Ф., являясь учредителем ООО «Торговый дом «Саяны», а не руководителем, мог влиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции не имеется.

Также инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 221 НК РФ предпринимателем завышены профессиональные налоговые вычеты за 2011 год на сумму, документально не подтвержденных расходов, в том числе 1 620 000 руб. по транспортным услугам, так как документально не подтвержден факт оказания данных услуг (в том числе по предпринимателю Скачкову А.В. в сумме 90 000 руб., предпринимателю Ворошилову В.А. - 1 530 000 руб.).

В обоснование того, что факт оказания транспортных услуг документально не подтверждён, налоговый орган ссылается на отсутствие товарно-транспортных накладных и иных документов, подтверждающих оказание транспортных услуг.

В договорах перевозки, заключенных предпринимателем с предпринимателями Ворошиловым В.А. и Скачковым А.В., отсутствует одно из обязательных условий – стоимость услуг и маршрут перевозки; дополнительных соглашений к договорам не представлено.

           Договор от 01.01.2011, заключенный предпринимателем с предпринимателем Скачковым А.В., заключен ранее регистрации Деревлева Ф.Ф. в качестве предпринимателя (07.02.2011).

Во всех представленных актах выполненных работ к названным договорам  указано «транспортные услуги» «автоперевозки», количество 1 шт., стоимость 90 000 руб.

Предпринимателем Ворошиловым В.А. на поручение об истребовании документов (информации) от 16.06.2012 № 2.16-08/5613 представлены договоры на перевозку грузов, акты выполненных работ и приходные кассовые ордера.

Предпринимателем Скачковым А.В. на поручение об истребовании документов (информации) от 22.05.2013 № 2.21-16/5125 представлен договор на оказание транспортных услуг от 01.01.2011 и пояснительное письмо, что другие истребуемые документы, а именно: путевые листы, акт выполненных работ, приходный кассовый ордер отсутствуют в связи с тем, что не сохранились.

Согласно требованию о представлении документов от 06.06.2013                        № 2.21-16/5898 предпринимателем не представлены документы, на основании которых составлены акты по оказанию транспортных услуг, в котором имеется информация о том, каким видом транспорта осуществлялись перевозки; Ф.И.О. водителя; в каком количестве перевозился груз; сведения о продолжительности перевозки; из каких показателей сложился объем выполненных услуг; каким образом определена стоимость услуг.

Предпринимателем в ответ на вышеуказанное требование представлена информация (от 17.06.2013 вх. № 05265) о том, что акты на оказание транспортных услуг составлялись на основании договоров на оказание услуг. Перевозки осуществлялись грузовым автотранспортом, количество ежедневно перевозимого груза отражено в сопроводительных документах, продолжительность поездки практически ограничена рабочим днем.

В подтверждение факта оказания услуг в 2011 году предпринимателями Скачковым А.В. и Ворошиловым В.А. представлены акты выполненных работ, которые не являются надлежащими доказательствами, подтверждающими оказание спорных услуг, поскольку в них отсутствует информация о том, каким видом транспорта осуществлялись перевозки, конкретные даты оказания услуг, количество перевозимого груза, маршрут перевозки, отсутствуют сведения о продолжительности перевозки, отсутствует детализация показателей, из которых сложился объем выполненных работ, каким образом определена стоимость этих услуг.

Таким образом, инспекцией установлено, что заявитель не представил на проверку документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающие факт оказания транспортных услуг предпринимателями Скачковым А.В. и Ворошиловым В.А. в спорный период.

Кроме того, налоговый орган ссылается на отсутствие у налогоплательщика денежных средств для оплаты транспортных услуг, отсутствие реальных хозяйственных операций по оказанию транспортных услуг предпринимателями Скачковым А.В. и Ворошиловым В.А.

При проведении допроса Деревлев Ф.Ф. пояснил, что предприниматели Скачков А.В. и Ворошилов В.А. оказывали транспортные услуги по перевозке груза покупателям со складов поставщиков ООО «Торговый дом «Саяны» в магазины покупателей в г. Архангельске, г. Северодвинске, г. Новодвинске.

Предприниматель Скачков А.В. при проведении допроса подтвердил, что заключал договор с предпринимателем на оказание транспортных услуг в                    г. Архангельске по месту выгрузки товара. На вопрос, по какому маршруту осуществлялась перевозка груза согласно акту выполненных работ                               от 15.03.2011 № 38 пояснил, что пункт погрузки или г. Псков или г. Санкт-Петербург, а пункт разгрузки г. Архангельск. Также пояснил, что поставлял товар только на один склад в г. Архангельске (ул. Дачная) и по территории г. Архангельска груз не перевозил.

Согласно данным книги покупок за 2011 год, книги учета доходов и расходов за 2011 год, установлено, что у предпринимателя Деревлева Ф.Ф. в 2011 году был единственный поставщик товара ООО «Торговый дом «Саяны» (юридический адрес: г. Архангельск, ул. Дачная, д. 68).

По данным федерального информационного ресурса «Сведения о транспорте» за предпринимателем Скачковым А.В. Управлением МВД РФ по Псковский области зарегистрированы грузовые транспортные средства: ДАФ (снято с учета 29.07.2011), Вольво (поставлено на учет 05.08.2011).

По данным федерального информационного ресурса «Сведения о транспорте» за ИП Ворошиловым В.А. Управлением МВД РФ по Ярославской области зарегистрировано грузовое транспортное средство.

Предпринимателем не представлены первичные учетные документы, подтверждающие оказание транспортных услуг вышеперечисленными контрагентами. Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля, свидетельствует об отсутствии реального оказания транспортных услуг по перевозке товаров.

Также налоговый орган пришел к выводу об отсутствии экономической необходимость в привлечении транспорта, зарегистрированного и находящегося в Ярославской области и городе Пскове.

Реальность договора перевозки подтверждает транспортная накладная, которая в соответствии с законодательством должна содержать все существенные условия договора перевозки груза. Товарно-транспортные накладные налогоплательщиком не представлены ни в ходе проверки, ни с возражениями на акт проверки.

Представленные договоры не могут служить подтверждением оказания услуг по перевозке грузов в заявленных объемах, так как в представленных договорах не определены существенные условия перевозки, позволяющие прийти к выводу о том, что договор заключен. В частности не определен груз, пункт назначения, отправитель и получатель груза, стоимость услуг.

Во всех представленных актах на оказание транспортных услуг также отсутствует информация о грузоотправителе, о перевозимых грузах, транспортных средствах, перевозивших груз, отсутствует ссылка на товарные накладные, по которым осуществлена отгрузка товара поставщиками, сведения о количестве перевозимого груза, месте отправления и пункте назначения. Кроме того, в актах отсутствуют сведения о продолжительности перевозки (дате выезда и дате прибытия). Содержание актов не позволяет соотнести их с условиями договоров.

В представленных актах в нарушение статьи 9 Федерального закона                          от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в строках «исполнитель» и «заказчик» содержатся только подписи и печать, без указания должностей и расшифровки подписей лиц, их подписавших, транспортные услуги в актах измерены в штуках.

Оплата производилась только наличными денежными средствами, несмотря на то, что спорные предприниматели имели расчетные счета, которые указаны в договорах.

    Налогоплательщик   в  подтверждение   оплаты  транспортных   услуг  представил квитанции к приходным кассовым ордерам.

В то же время в ходе проведенного допроса Скачков А.В. не подтвердил, что получал наличные денежные средства от предпринимателя, а пояснил, что оплата осуществлялась безналичным путем через расчетный счет.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

          Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                        «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны    оформляться    оправдательными    документами.    Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерским учете.

Приказом Министерства финансов РФ № 86н и Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), согласно пункту 4 которого учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В силу пункта 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1)  наименование документа (формы);

2)  дату составления документа;

3)  фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

4)  содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5)  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6)  личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Статьей 784 ГК РФ предусмотрено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В пункте 2 статьи 785 ГК РФ говорится о том, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим