Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2014 по делу n А13-14588/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 июня 2014 года

г. Вологда

Дело № А13-14588/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 09 июня 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Мурахиной Н.В. и Тарасовой О.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Халиловой В.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Ивашевской С.О. по доверенности от 09.01.2014, от муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Вологдагорводоканал» Колпаковой И.В. по доверенности от 24.12.2013, Тихоновой Т.Г. по доверенности от 04.06.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 27 марта 2014 года по делу № А13-14588/2013 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Вологдагорводоканал» (ОГРН 1023500894020, далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (ОГРН 1043500095737, далее – налоговый орган, инспекция) от 26.06.2013 № 2133.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 27 марта 2014 года признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение инспекции от 26.06.2013 № 2133 в части доначисления предприятию налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) в сумме 773 534 руб. 64 коп. В удовлетворении остальной части требований судом отказано. Кроме того, с инспекции в пользу предприятия взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на то, что действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право самостоятельного определения налогового периода, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на получение которых возникло в конкретном налоговом периоде совершения хозяйственной операции, не превышающем трехлетний срок с момента окончания налогового периода. Инспекция считает, что книга покупок и журнал регистрации полученных счетов-фактур не могут приниматься в качестве доказательств момента получения двух спорных счетов-фактур, поскольку представлены самим предприятием.

Предприятие в отзыве на апелляционную жалобу доводы жалобы не признало со ссылкой на существующую судебную практику.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы жалобы и отзыва.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части, то есть в части удовлетворенных требований.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 19.10.2012 предприятием представлена в инспекцию четвертая уточненная налоговая декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года (т. 1, л. 77-80), согласно которой предприятием исчислен налог с оборота с учетом восстановленных сумм в размере 34 532 454 руб., заявлены вычеты в размере 22 260 036 руб., НДС исчислен к уплате в бюджет в сумме 12 272 418 руб.

По итогам камеральной проверки указанной декларации налоговой инспекцией составлен акт от 04.02.2013 № 8174 (т.1, л. 30-38) и с учетом возражений заявителя принято решение от 26.06.2013 № 2133 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (т. 1, л. 39-51), которым предприятию доначислен НДС в сумме 2 261 242 руб.

Основанием для начисления НДС в сумме 793 307 руб. 46 коп. послужил вывод инспекции о нарушении предприятием установленного статьей 173 НК РФ трехлетнего срока для заявления в уточненной налоговой декларации вычетов по счету-фактуре открытого акционерного общества «Строительное управление 209» (далее – ОАО «СУ-209») от 30.11.2008 № 554, а также по счетам-фактурам ООО «ПФ «Спецпроммонтаж» от 25.03.2009 № 2 и № 3.

Счет-фактура от 30.11.2008 № 554 выставлен ОАО «СУ-209» в связи с проведением строительных работ в 4 квартале 2008 года, счета-фактуры ООО «ПФ «Спецпроммонтаж» от 25.03.2009 № 2 и № 3 – в связи с проведением строительных работ в 1 квартале 2009 года.

С учетом изложенного, инспекция пришла к выводу о том, что право на вычет возникло у предприятия в момент совершения хозяйственных операций в 4 квартале 2008 года и 1 квартале 2009 года, заявление налогоплательщиком вычета по указанным счетам-фактурам за 3 квартал 2009 года при подаче уточненной налоговой декларации 19.10.2012 неправомерно.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – УФНС) от 22.08.2013 № 07-09/009657@ (т. 1, л. 64-68), принятым по апелляционной жалобе предприятия, решение инспекции от 26.06.2013 № 2133 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением инспекции от 26.06.2013 № 2133 в части доначисления 793 307 руб. 46 коп. НДС, предприятие оспорило его в арбитражный суд в части.

Судом первой инстанции принято решение о частичном удовлетворении заявленных требований в отношении счетов-фактур № 2 и 3 от 25.03.2009 контрагента общества ООО «ПФ Спецпроммонтаж», так как инспекцией не представлено доказательств их своевременного получения обществом.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт законным и обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов. В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Следовательно, условиями для произведения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются (после 01.01.2006): приобретение товаров (работ, услуг) и их принятие на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом, в силу пункта 2 указанной статьи если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Установленный трехлетний срок распространяется не только на случаи заявления налога к возмещению из бюджета, но и на сумму вычетов. Указанный подход соответствует правовой позиции, закрепленной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10, в котором указано, что непременным условием для применения налогового вычета является соблюдение установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока для заявления вычета, исчисляемого с момента, в котором возникло право на применение этого вычета.

Таким образом, довод инспекции о том, что соответствующим налоговым периодом является период совершения хозяйственной операции, а не момент возникновения права на вычеты с соблюдением всех условий подлежит отклонению.

Предприятие указало, что получило от контрагента ООО «ПФ Спецпроммонтаж» спорные счета-фактуры 30.09.2009 и впервые заявило вычеты по ним в третьей уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, представленной в инспекцию 23.08.2012, в связи с чем установленный статьей 173 НК РФ срок для заявления вычетов не пропущен.

Как верно указал суд первой инстанции, поскольку настоящий спор касается обоснованности получения предприятием налоговой выгоды, именно на заявителя возлагается бремя доказывания наличия у него права на вычет НДС, а применительно к данному спору, соблюдение срока заявления вычета.

Доказательства, представленные как налоговым органом, так и налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Во исполнение обязанности по доказыванию права на вычеты предприятие указало, что получение счетов-фактур ООО «ПФ «Спецпроммонтаж» от 25.03.2009 № 2 и № 3 заявителем 30.09.2009 подтверждается штампами регистрации входящей корреспонденции (т. 1, л. 85, 93, 101), а также  журналом учета поступивших счетов-фактур (т. 1, л. 27).

Налоговый орган утверждает о недостоверности данного доказательства.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Пунктом 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (действовали до 2012 года, далее - Правила), установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

В соответствии с пунктами 7 и 8 названных Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Таким образом, момент поступления счетов-фактур налогоплательщику может быть подтвержден журналом регистрации полученных счетов-фактур и входящими отметками покупателя.

Следовательно, налогоплательщиком доказан факт получения счетов-фактур ООО «ПФ «Спецпроммонтаж» 30.09.2009.

В то же время налоговым органом каких-либо данных, опровергающих доводы предприятия от 25.03.2009 № 2, 3, инспекцией не приведено, соответствующих документов в материалы дела не представлено, момент оплаты указанных счетов-фактур налоговым органом не устанавливался. С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает верным вывод обжалуемого решения о том, что право на применение налогового вычета по данным счетам-фактурам возникло у заявителя после их получения от контрагента, то есть в 3 квартале 2009 года.

Материалами дела подтверждено, что впервые о применении вычета по указанным счетам-фактурам предприятие заявило в третьей уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2009 года, представленной в инспекцию 23.08.2012. Проверка указанной декларации инспекцией прекращена в соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в связи с представлением налогоплательщиком 19.10.2012 четвертой уточненной налоговой декларации по НДС за этот же период.

В случае если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то в целях применения пункта 2 статьи 173 НК РФ срок заявления сумм НДС к вычету считается налогоплательщиком соблюденным. Указанная позиция подтверждена также письмами Министерства финансов Российской Федерации от 26.03.2013 № 03-07-11/9532 и Федеральной налоговой службы от 20.03.2013 № АС-4-3/4811.

Таким образом, в рассматриваемом случае оснований для вывода о нарушении предприятием трех летнего срока заявления вычетов по НДС в общей сумме 773 534 руб. 64 коп. по счетам-фактурам ООО «ПФ «Спецпроммонтаж» от 25.03.2009 № 2, 3 не имеется.

При таких обстоятельствах, решение налоговой инспекции от 26.06.2013 № 2133 обоснованно признано недействительным в части доначисления предприятию НДС в сумме 773 534 руб. 64 коп.

Дело рассмотрено судом первой инстанции без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Основания для отмены решения суда отсутствуют, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы инспекции отказано, однако в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ она освобождена от уплаты госпошлины в качестве истца и ответчика при обращении в арбитражный суд, госпошлина не взыскивается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 27 марта 2014 года по делу № А13-14588/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий                                                             В.И. Смирнов

Судьи                                                                                          Н.В. Мурахина

                                                                                                    О.А. Тарасова