Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2014 по делу n А13-11586/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 апреля 2014 года

г. Вологда

Дело № А13-11586/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 03 апреля 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Осокиной Н.Н. и Холминова А.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,

при участии от муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Череповецкий межрайонный учебный центр» Сагалова Л.Б. по доверенности от 09.09.2013, Кротовой  В.В. по доверенности от 13.01.2014, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области Большаковой Анны Сергеевны по доверенности от 13.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Череповецкий межрайонный учебный центр» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 11 декабря 2013 года по делу № А13-11586/2013 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования «Череповецкий межрайонный учебный центр» (ОГРН 1023502294045, далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области (ОГРН 1043500647277, далее – налоговый орган, инспекция) от 28.06.2013 № 12480. Указанным решением учреждению доначислены налог на прибыль, пени и штрафные санкции по налогу на прибыль в связи с выводом инспекции о неправомерном применении учреждением налоговой ставки 0 процентов.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 11 декабря 2013 года по делу № А13-11586/2013 требования учреждения удовлетворены в части признания не соответствующим налоговому законодательству решения инспекции от 28.06.2013 № 12480 в части привлечения учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 54 890 руб. 23 коп., в удовлетворении остальной части иска арбитражным судом отказано.

Учреждение с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит этот судебный акт отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на соблюдение учреждением всех необходимых условий для применения нулевой налоговой ставки, что подтверждено в ходе камеральной проверки и не оспаривается налоговым органом, за исключением срока представления сведений. Отмечает, что доходы учреждения формируются за счет собственной образовательной деятельности. Кроме того, податель жалобы указывает на отсутствие в налоговом законодательстве конкретных сроков представления сведений.

Инспекция в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы жалобы и отзыва.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части, то есть в части отказа в удовлетворении требований истца к ответчику.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, изучив доводы, приведенные в жалобе, и письменные доказательства, апелляционная инстанция считает апелляционную жалобу истца не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 11.04.2013 учреждение представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2012 год (л. д. 62-71), в которой заявило о применении ставки 0 процентов к налоговой базе в сумме 3 115 416 руб.

В ходе камеральной проверки указанной декларации инспекцией установлено, что сведения, подтверждающие правомерность применения «нулевой» ставки за 2012 год, представлены учреждением 05.04.2013, то есть с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ. В связи с изложенным, инспекцией сделан вывод об отсутствии у заявителя права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль за 2012 год.

По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговой инспекцией составлен акт от 04.06.2013 № 11755 (л. д. 17-19) и принято решение от 28.06.2013 № 12480 (л. д. 20-24), которым учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 59 890 руб. 23 коп. Кроме того, указанным решением учреждению предложено уплатить  налог на прибыль в сумме 623 083 руб., пени по данному налогу в сумме 15 152 руб. 23 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление) от 26.08.2013 № 07-09/009801@ (л. д. 25-26), принятым по апелляционной жалобе учреждения, решение налоговой инспекции от 28.06.2013 № 12480 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налоговой инспекции от 28.06.2013 № 12480, учреждение оспорило его в судебном порядке.

Судом первой инстанции принято решение об удовлетворении заявленных требований в части снижения штрафа до 5000 руб.

Апелляционная инстанция находит такой судебный акт законным и обоснованным по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Согласно общему правилу пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20 процентов.

Вместе с тем, пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, имеют право на применение налоговой ставки 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ. Для целей статьи 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Налоговая ставка 0 процентов в соответствии с указанной статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками, в течение всего налогового периода (пункт 2 статьи 284.1 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 284.1 НК РФ условиями применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, является наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации; наличие доли доходов от этой деятельности не менее 90 процентов в общей сумме доходов от всех видов деятельности (либо отсутствие доходов, учитываемых при налогообложении прибыли); наличие в штате организации не менее 15 работников непрерывно в течение налогового периода;  отсутствие в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Вместе с тем, согласно пункту 6 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с указанной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют указанную ставку, в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, из совокупности норм пункта 6 статьи 284.1 НК РФ и  пункта 4 статьи 289 НК РФ следует, что налогоплательщик был обязан представить сведения, предусмотренные пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, за 2012 год не позднее 28.03.2013, то есть одновременно со сдачей соответствующей налоговой декларации за 2012 год.

Абзацем 5 пункта 6 статьи 284.1 НК РФ установлено, что при непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 НК РФ, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

С учетом изложенного, как верно указал суд первой инстанции, возможность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией общих условий по пункту 3 статьи 284.1 НК РФ, но и своевременным представлением в налоговый орган по месту учета сведений, подтверждающих соблюдение этих условий, за истекший налоговый период.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается заявителем тот факт, что фактически спорные сведения представлены учреждением в налоговую инспекцию только 05.04.2013, то есть с пропуском срока.

Таким образом, поскольку факт нарушения учреждением установленного срока для представления сведений, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов, подтвержден материалами дела, вывод инспекции об отсутствии у заявителя права на применение «нулевой» ставки по налогу на прибыль за 2012 год является правомерным.

Доводы учреждения, о недействительности решения инспекции от 28.06.2013 № 12480 безосновательны, так как не соответствую буквальному содержанию абзаца 5 пункта 6 статьи 284.1 НК РФ.

Ссылка заявителя на решение суда по делу № А60-46561/2012 не может быть принята судом апелляционной инстанции, поскольку данный судебный акт принят с учетом иных обстоятельств дела.  

Следовательно, арбитражный суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований учреждения в части отмены решения инспекции о доначислении налога на прибыль в сумме 623 083 руб., штрафа в размере 5000 руб. и пеней в сумме 15 152 руб. 23 коп.

С учетом того, что выводы суда первой инстанции соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, оснований для отмены обжалуемого судебного акта нет. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 11 декабря 2013 года по делу № А13-11586/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Череповецкий межрайонный учебный центр» – без удовлетворения.

Председательствующий

 В.И. Смирнов                                                                                     

Судьи                                                              

 Н.Н. Осокина

 А.А. Холминов