Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу n А05-10241/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

товаров на экспорт, право на применение «нулевой» ставки по которым в текущем периоде не подтверждено, является правомерным.

Оснований для признания решения налогового органа недействительным по рассмотренному эпизоду судом апелляционной инстанции не усматривается.

По эпизоду изложенному в пункте 1.3 оспариваемого решения ООО «Феникс» не согласно с позицией инспекции о неправомерном предъявлении им к вычету в 4 квартале 2012 года НДС в размере 32 082 руб. 32 коп. по операциям реализации товаров на внутреннем рынке.

Как установлено налоговой проверкой и налогоплательщиком не оспаривается, в четвертом квартале 2012 года ООО «Феникс» наряду с деятельностью, облагаемой по общеустановленной системе налогообложения, осуществлялась деятельность, подпадающая под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), при этом доля совокупных расходов на производство (работ,  услуг), операции  по реализации  которых подпадают под действие данной системы, превысило 5 % общей величины совокупных расходов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно принятой обществом Учетной политике на 2012 год установлен раздельный учет операций, подлежащих и неподлежащих налогообложению НДС. Пропорция (пункт 4 статьи 170 НК РФ) определяется исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения либо облагаются в специальном порядке, в общей стоимости (без учета НДС) товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В ходе проверки инспекцией установлено и в заявлении общества отражено, что по данным учета заявителя доля реализации к общей стоимости реализованных товаров по операциям реализации товаров на экспорт без НДС (0 %) составила 43 %, доля выручки от реализации продукции на внутренний рынок, подлежащей обложению ЕНВД, составила 19 %.

Расчет пропорциональных значений налогоплательщика и инспекции в указанной части совпадает.

Однако при расчете сумм НДС общество фактически применило иную пропорцию: рассчитав сумму НДС, относящегося к реализации товаров на внутреннем рынке (ЕНВД), ООО «Феникс» исключило ее из общей суммы «входного» НДС, и к остатку применило пропорцию 43 % (экспортные операции) и 57 % (реализация на внутреннем рынке).

Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции, что примененная заявителем пропорция противоречит положениям Налогового кодекса РФ и принятой на 2012 год Учетной политике.

Расчет инспекции же соответствует пункту 4 статьи 170 НК РФ: доля реализации определена по каждому виду операций (экспорт – 43 %, ЕНВД – 82 822 руб. 34 коп. или 19 % (1 051 234, 43 / 5 632 133, 59), общая система – 353 084 руб. 70 коп. или 38 %) исходя из общей суммы «входного» НДС.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и признания решения налогового органа недействительным по данному эпизоду суд апелляционной инстанции не усматривает.

С учетом изложенного оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы общества не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 ноября 2013 года по делу № А05-10241/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Феникс» – без удовлетворения.

Председательствующий                                                                В.И.Смирнов

Судьи                                                                                             О.Ю. Пестерева

                                                                                                       А.А. Холминов