Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 по делу n А56-19630/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, упомянутых в приведенных статьях Кодекса.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Процессуальная обязанность по представлению документов, обосновывающих право на применение налоговых вычетов, Обществом не исполнена.

Поскольку обществом не были представлены ни инспекции, ни вышестоящему налоговому органу, ни суда документы, предусмотренные ст. 172 Кодекса, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, инспекцией  сделан правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика права на  применение вычетов  по НДС, обоснованном доначислении инспекцией указанного налога, начислении пеней и привлечении общества к налоговой ответственности.

Обществом  в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

НДФЛ.

В акте проверки и оспариваемом решении Инспекция отразила факт нарушения пункта 6 статьи 226 НК РФ, выразившегося в неперечислении как налоговым агентом за 2007 - 2009 годы в бюджет 249 866 руб. налога, удержанного с выплаченных физическим лицам дохода.

Пунктом 6 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Из буквального толкования названных норм налогового законодательства следует, что НДФЛ исчисляется по каждому налогоплательщику отдельно, данный налог носит персонифицированный характер.

В ходе проверки инспекцией установлено, что Обществом  за период 2007 – 2009 удержано из выплаченного физическим лицам доходов 249 866 рублей, при этом сумма НДФЛ в бюджет не перечислена.

За несвоевременное перечисление налога в соответствии со ст. 75 Кодекса начисляются пени.

В силу ст. 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Материалами дела подтвержден факт неисполнения обществом предусмотренной вышеназванными нормами Кодекса обязанности по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ в сумме 249 866 руб.

Таким образом, поскольку фактически удержанный НДФЛ не был перечислен в бюджет, у инспекции имелись основания для начисления пени, привлечения заявителя к налоговой ответственности по ст. 123 Кодекса, а также предложения к уплате удержанного НДФЛ.

В ходе проверки  инспекцией установлено, что работником Общества  Артемьевой Н.П. в проверяемом периоде  денежные средства  на выплату  заработной платы в Филиале ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад» получались по денежным чекам, подписанным директором Общества.

Данное обстоятельство подтверждено выписка банка, копиями чеков по получение денежных средств.

Всего Артемьевой Н.П.  в банке по чекам  получено 3 025 896 рублей.

Фактически  в виде заработной платы работникам Общества выплачено 1 925 237 рублей.

Денежные средства в сумме  1 100 659 рублей в кассу Общества не оприходованы,  в виде заработной платы работникам не выплачены. Так же  Обществом не представлены иные оправдательные документы (авансовые отчеты, расходные документы), подтверждающие использование полученных в банке денежных средств на цели, связанные с деятельностью Общества.

Указанные обстоятельства явились  основанием для начисления  НДФЛ в сумме 143 086 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Поскольку  в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих  использование полученных  в банке Артемьевой Н.П.  денежных средств на цели, связанные с деятельностью предприятия, инспекцией сделан правомерный вывод о том, что  1 100 659 рублей является доходом  указанного физического лица и использованы для личных нужд.

С учетом указанных  обстоятельств налоговым органом доказан факт получения Артемьевой Н.П. спорных сумм денежных средств как доходов этого лица, являющихся объектом обложения НДФЛ.

Поскольку обязанность  налогового агента по исчислению и удержанию  НДФЛ с выплаченных доходов Обществом не исполнена, инспекцией правомерно предложено налоговому агенту произвести удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в размере 143 086 рублей, соответствующих пеней и санкций.

 ЕСН

В ходе проверки инспекцией установлено, что по данным карточки расчетов с бюджетом уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2009 года не производилась. Положительная разница между начисленными и уплаченными страховыми взносами, признаваемая занижением ЕСН, составила 24 379  руб.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, имеющие общие объект и базу для исчисления, имеют разное предназначение и различную социально-правовую природу, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановление от 23.12.2004 N 19-П, определение от 05.02.2004 N 28-О и др.).

Нормы статьи 243 НК РФ корреспондируют с положениями статьи 24 Закона N 167-ФЗ. В абзаце шестом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что "сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации".

Таким образом, в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и учета этих взносов в качестве вычета по ЕСН законодатель установил особый порядок. Этот порядок основан на том, что в целях применения вычета по ЕСН страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (налоговый вычет) должны быть фактически уплачены и должны поступить в бюджет названного внебюджетного фонда.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной налогоплательщиком при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации, то есть не с момента осуществления им налогового вычета, а при фактической уплате страховых взносов в установленные сроки. Отражение налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате как единого социального налога, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы соответствующих платежей.

Согласно статье 26 Закона N 167-ФЗ неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Из изложенного следует, что в отношении налогоплательщика, который не уплатил не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со статьей 75 НК РФ с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи, и до момента фактической уплаты этой разницы.

Из материалов дела следует, что основанием для начисления Обществу ЕСН по итогам проверки послужила неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму положительной разницы, признаваемой занижением ЕСН, в размере 24 379 руб. Кроме того, установлено, что по данным карточки расчетов с бюджетом уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производилась

Таким образом, инспекция  правомерно  осуществила начисление Обществу  ЕСН в сумме  24 379  рублей, пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ, поскольку оно занизило суммы ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет за 4 квартал 2009 года, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В силу указанного отсутствуют основания для  признания недействительным  решения инспекции по данному эпизоду.

Транспортный налог.

Проверкой установлено нарушение Обществом пункта 1 статьи 358 НК РФ выразившееся в неотражении в декларации и неисчислении транспортного налога  по транспортным средствам зарегистрированных в  органах ГИБДД.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Признание физических и юридических лиц плательщиками транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы, поступивших в налоговые органы в порядке, предусмотренном статьей 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Действующим законодательством установлено, что, если транспортные средства зарегистрированы на организацию, независимо от фактического владения данным транспортным средством эта организация является плательщиком транспортного налога.

Согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 21.02.2002 N 126) собственники или владельцы транспортных средств обязаны снять их с учета в случае изменения места регистрации собственника, утилизации (списания) транспортных средств, перед заключением договора о прекращении права собственности на транспортные средства либо при прекращении права собственности на транспортные средства в ином предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.

Согласно базы данных ЕИП ГИБДД за Обществом  в 2007 году было зарегистрировано 26 транспортных средств, в 2008 году – 27 транспортных средств, в 2009 году – 24 транспортных средства.

Указанные объекты налогообложения не отражались в декларациях по транспортному налогу, налог не исчислялся и не уплачивался.

Поскольку Обществом не представлено доказательств снятия спорных транспортных средств с учета в каждом из налоговых периодах, инспекцией правомерно произведено доначисления транспортного