Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 по делу n А42-1576/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

22 ноября 2012 года

Дело №А42-1576/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     22 ноября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  22 ноября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Брюханова И.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Гуенкова Е.И., доверенность от 12.08.2011

от ответчика (должника): Юрченко И.В., доверенность от 30.12.2011 №14-04/11-051

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-19296/2012)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Мурманской области на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 17.08.2012 по делу № А42-1576/2012 (судья О.А. Евтушенко), принятое

по заявлению  ООО "ГЕЛА"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Мурманской области

о признании частично недействительным решения от 09.12.2011 № 29

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГЕЛА» (ОГРН 1025100589700, место нахождения: Мурманская область, Кольский район, пгт. Молочный, ул. Строителей, 26, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по

Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.12.2011 № 29 в части предложения уплаты налога на прибыль в сумме 371 173 руб., а также отказа в принятии в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, уплаченного налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 16 384 985 руб., за 2009 год в сумме 15 738 831 руб.

Решением суда первой инстанции от 17.08.2012 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда первой инстанции отменить и отказать  налогоплательщику в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. Основными доводами апелляционной жалобы являются выводы о нормах пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации и о нарушении норм статей 170, 252, 264 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекция указывает о неправомерном включении обществом в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы НДС в размере 32 123 816  руб., уплаченной в бюджет за счет собственных средств. По мнению налогового органа, уплаченный НДС не включен в предусмотренный ст. 170 НК РФ перечень случаев, допускающих учет НДС в стоимости товаров. Кроме того, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.

В судебном заседании представитель инспекции доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

ООО «ГЕЛА» является правопреемником ООО «Асасифиш».

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет по всем налогам и сборам  за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года; по налогу на доходы физических лиц за период с 1 января 2008 года по 30 июня 2011 года.

По результатам проверки составлен акт №28 от 01.11.2011г., в котором отражены

выявленные в ходе проверки нарушения порядка исчисления и уплаты налогов.

На акт проверки Обществом представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества, Инспекцией вынесено решение № 29 от 09.12.2011  об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Указанным решением Обществу начислены пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет в сумме 1 091,07 руб., а также предложено уплатить налог на прибыль организаций в общей сумме 371 173 руб. и НДС в общей сумме 32 123 816 руб.

            Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС России по

Мурманской области № 30 от 26.01.2012 оставлена без удовлетворения.

            Считая решение  инспекции  не соответствующим требованиям действующего законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта  налогового органа в части.

            Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, указал, что начисленный в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах НДС относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Налогоплательщик не может быть лишен права учесть в составе прочих расходов в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов, не подпадающих под требования статьи 270 НК РФ.

            Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

            Материалами дела установлено, что ООО «Асасифиш» в проверяемом периоде оказывало услуги по предоставлению морских судов «Проект» М-0228 и «Марта Арендзее» М-0369 в пользование на время с экипажем по договорам тайм-чартера в целях вылова водных биологических ресурсов следующим организациям: ООО «Блок», ФГУП «Национальные рыбные ресурсы», ООО «Гела», РК «Савельевский», ООО «Северный проект», ЗАО «Арктиксервис», ООО «Саами».

В ходе проверки установлено, и не оспаривается Обществом, что местом осуществления деятельности ООО «Асасифиш» в рамках указанных договоров являлась

территория Российской Федерации, в связи с чем, выручка, полученная от сдачи в аренду

судов с экипажем, подлежит обложению НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи

146 НК РФ.

            Основанием для доначисления по результатам выездной налоговой проверки НДС

за 2008 и 2009 годы послужило неправомерное освобождение от обложения НДС реализации по предоставлению рыболовных судов М-0228 «Проект» и М-0369 «Марта Арендзее» с экипажем в пользование по договорам аренды (тайм-чартера).

            Установив неуплату НДС с операций по реализации услуг по аренде судов, не отвечающих признакам перевозки (транспортировки), в связи с неправомерным применением подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, Инспекция исчислила сумму налога по ставке 18 процентов путем умножения общей стоимости оказанных услуг по сдаче в аренду судов на 18 %, и пересчитав пропорцию распределения «входного» НДС,

доначислила налог на прибыль.

Начисленная в ходе проверки сумма НДС по данным операциям составила за 2008 год – 16 384 985 руб., 2009 год – 15 738 831 руб.

В связи с завышением расходов при налогообложении прибыли Обществу доначислено и предложено уплатить 374 173 руб. налога на прибыль, в том числе за 2008

год - 268 987 руб., за 2009 год - 102 186 руб.

После составления акта проверки (01.11.2011) и до вынесения Инспекцией оспариваемого решения (09.12.2011), Общество платежными поручениями №№ 39176, 39177 от 17.11.2011г. оплатило доначисленные суммы НДС за счет собственных средств (т.2 л.д. 121-122).

В связи с произведенной оплатой 18.11.2011 Общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год №1 и за 2009 год №3 за ООО «Асасифиш», в которых в состав расходов по налогу на прибыль  была включена сумма НДС, начисленного по договорам фрахтования, и уплаченная в бюджет, за 2008 год – 16 384 985 руб., 2009 год – 15 738 831 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с ранее исчисленной, уменьшена за 2008 год на 3 932 396 руб., за 2009 год - на 3 147 766 руб.

В Возражениях на акт проверки Общество указало на уплату доначисленного НДС, представив соответствующие доказательства, и  указало на  необходимость принятия в состав расходов уплаченного налога.

То обстоятельство, что при вынесении решения № 29 от 09.12.2011 инспекция не  приняла  в состав расходов по налогу на прибыль доначисленный и уплаченный  НДС, явилось основанием для  обращения Общества в суд.

В соответствии со ст. 17 НК РФ, применительно к каждому конкретному налогу подлежат определению элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

Налоговая база и порядок ее определения по конкретному налогу устанавливаются соответствующими положениями НК РФ (ст. 53 НК РФ).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Таким образом, порядок определения налоговой базы и исчисления налога применительно к каждому конкретному налогу установлен соответствующими главами части второй НК РФ.

Порядок исчисления НДС установлен главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", не регулирующей отношения, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль. Предусмотренные указанной главой условия исчисления и уплаты  НДС, в том числе в части предъявления налога покупателю, установлены исключительно в целях исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 253 НК РФ. По правилам данной статьи расходы классифицируются в зависимости от функционального назначения и экономического содержания.

По функциональному назначению выделяют, в частности, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Перечень таких расходов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 264 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. При этом расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются, в частности расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Материалами дела установлено, что  в проверяемом периоде  правопредшественник ООО «ГЕЛА» (ООО «Асасифиш») оказывал услуги  по  предоставлению во временное пользование морских судов  с экипажем.

Глава 21 НК РФ устанавливает следующие правила в отношении исчисления и уплаты НДС: при реализации товаров, работ, услуг, налогоплательщик, дополнительно к цене реализуемого товара, работы, услуги, обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг, соответствующую сумму  налога (ст. 168 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Апелляционным судом установлено, что в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 08.05.2007 N 03-07-08/103 и N 03-07-08/102, от 04.03.2008 N 03-07-08/53, от 17.07.2008 N 03-07-08/176 при разъяснении положений статьи 148 НК РФ, указывалось на отсутствие оснований для начисления НДС по операциям передачи судна по договору фрахтования с экипажем.

Указанные обстоятельства являлись основанием для освобождения  операций по договорам фрахтования судна (тайм-чартер) и неисчисления, непредъявления налогоплательщиком НДС по спорным операциям покупателям товаров, работ, услуг в 2008 – 2009 годах.

Правовая позиция о том, что операции  по оказанию  услуг по предоставлению в пользование морских судов по договорам фрахтования на время с экипажем в целях добычи (ловли) водных биологических ресурсов, подлежат налогообложению НДС, изложена  в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 г. N 6508/09, изменившим правовой подход  к налогообложению НДС спорных операций.

Таким образом, НДС по спорным операциям  в проверяемом периоде (2008 – 2009 года) налогоплательщиком покупателям услуг (контрагентам) не предъявлялся.

Более того, доначисленный в ходе выездной налоговой проверки НДС не может быть предъявлен покупателям по следующим основаниям.

Материалами проверки установлено, что  ООО «Асаифиш»  в 2008 году  оказаны услуги по предоставлению  в пользование морских судов  с экипажем следующим покупателям:

ООО «Блок»,