Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2012 по делу n А56-12601/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

В Ленинградской области указанные функции возложены на Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области (Положение о Комитете утверждено постановлением Правительства Ленинградской области от 11.08.2008 №238).

Организация и проведение репетиционного экзамена не отнесена к исключительной компетенции государственного органа.

Действительно, согласно Уставу Центра к его функциям относится организация работ и проведение мероприятий государственной (итоговой) аттестации выпускников 11 классов и вступительных испытаний в форме единого государственного экзамена.

Вместе с тем, спорная выручка получена не в связи с проведением работ по государственной аттестации учащихся, носящей обязательный характер, а в связи с проведением репетиционного экзамена, который носит добровольный  характер на основании договора на оказание услуг.

Из приказа Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 06.02.2008 №50,  распоряжения Комитета от 14.01.2009 №15р, приказа Комитета от 09.10.2009 №681 следует, что организатором проведения таких экзаменов является сам Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области, а исполнителями мероприятий по его проведению являются не только Центр, но и Комитет,  образовательные учреждения и муниципальные органы.

Таким образом, поскольку проведение репетиционного экзамена не отнесено к исключительной компетенции государственного органа в сфере образования, обязанность выполнения этих работ (услуг) не установлена федеральным законодательством или законодательством субъекта Российской Федерации, оснований для применения положений  подпункта  4 пункта  2 статьи  146 НК РФ не имеется.

В проверяемом периоде Учреждение также получало выручку от  операций по реализации услуг по организации технического обеспечения  проведения лицензионной и аккредитационной экспертиз образовательной деятельности образовательных учреждений.

       В отношении данной выручки Центр применял положения подпункта  4 пункта  2 статьи  146 НК РФ и не облагал её НДС, полагая, что выполняет функции государственного органа.

В соответствии со статьей 33.1 Закона об образовании лицензирование образовательной деятельности осуществляется лицензирующим органом - федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере образования, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим переданные полномочия Российской Федерации в области образования.

При рассмотрении вопроса о предоставлении лицензии или вопроса о переоформлении лицензии в случае, предусмотренном подпунктом 1 пункта 9 настоящей статьи, лицензирующий орган проводит проверку полноты и достоверности сведений, содержащихся в заявлении и документах, представленных соискателем лицензии или лицензиатом, возможности выполнения ими лицензионных требований и условий и принимает решение о предоставлении лицензии или о переоформлении лицензии в срок, не превышающий сорока пяти дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии или о переоформлении лицензии и прилагаемых к этому заявлению документов, при условии соответствия таких заявления и документов требованиям, установленным законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности, настоящим Законом и указанным в пункте 3 настоящей статьи положением.

Контроль за соблюдением лицензиатом лицензионных требований и условий при осуществлении образовательной деятельности проводится лицензирующим органом, предоставившим соответствующую лицензию, посредством проведения плановых и внеплановых проверок.

К проведению таких проверок привлекаются эксперты и экспертные организации.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.2011 №174 «Об утверждении Положения о  лицензировании образовательной деятельности» лицензирование образовательной деятельности организаций осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере образования и науки (далее - федеральный лицензирующий орган) или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим полномочия Российской Федерации в области образования, переданные для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации (далее - лицензирующие органы), в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" с учетом особенностей, установленных статьей 33.1 Закона об образовании и настоящим Положением (пункт 3).

Лицензирующий орган проводит проверку заявления и документов в течение 3 рабочих дней со дня регистрации их поступления на предмет отнесения лицензирования образовательной деятельности соискателя лицензии или лицензиата к компетенции лицензирующего органа, заявления для лицензирования образовательных программ, которые соискатель лицензии или лицензиат в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе реализовывать, а также полноты и правильности оформления и заполнения заявления и документов (пункт 16).

В случае представления соискателем лицензии или лицензиатом в лицензирующий орган заявления о предоставлении лицензии (временной лицензии) или переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии, и документов в полном объеме, правильно оформленных и (или) правильно заполненных, указанные заявление и документы принимаются к рассмотрению по существу. Уведомление о приеме заявления и документов к рассмотрению по существу направляется соискателю лицензии или лицензиату либо вручается их уполномоченным представителям в течение 5 рабочих дней со дня приема заявления и документов к рассмотрению по существу (пункт 18).

При рассмотрении вопроса о предоставлении лицензии или переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии, в случаях, предусмотренных подпунктом 1 пункта 9 статьи 33.1 Закона Российской Федерации "Об образовании", лицензирующий орган проводит проверку полноты и достоверности сведений о соискателе лицензии или лицензиате, содержащихся в представленных соискателем лицензии или лицензиатом заявлении и документах, возможности выполнения ими лицензионных требований и условий. Указанная проверка проводится в документарной форме на основании сведений, содержащихся в представленных соискателем лицензии или лицензиатом заявлении и документах, а также на основании сведений, полученных лицензирующим органом от иных органов исполнительной власти (пункт 19).

К должностным лицам, которые могут быть уполномочены на проведение проверки распорядительным актом лицензирующего органа, относятся руководитель лицензирующего органа, заместители руководителя лицензирующего органа, руководители и заместители руководителей структурных подразделений лицензирующего органа, иные государственные гражданские служащие лицензирующего органа, должностными регламентами которых предусмотрено проведение проверки по вопросам лицензионного контроля (пункт 38).

К проведению мероприятий по лицензионному контролю привлекаются эксперты и экспертные организации, аккредитованные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, на основании распорядительного акта лицензирующего органа и в соответствии с заключенными с ними гражданско-правовыми договорами.

Решение о привлечении экспертов и экспертных организаций к проведению мероприятий по лицензионному контролю принимается лицензирующим органом на основании результатов их отбора из числа экспертов и экспертных организаций, аккредитованных на соответствующий вид деятельности. Отбор экспертов и экспертных организаций для привлечения их к проведению мероприятий по лицензионному контролю осуществляется в соответствии с критериями отбора, установленными лицензирующим органом.

В соответствии с условиями гражданско-правового договора, заключенного с экспертом, эксперту выплачивается вознаграждение и возмещаются расходы по проезду до места нахождения организации, в отношении которой проводится мероприятие по лицензионному контролю, и обратно до места жительства эксперта, а также расходы по найму жилого помещения за период проживания вне постоянного места жительства в связи с проведением мероприятия по лицензионному контролю.

В соответствии с условиями гражданско-правового договора, заключенного с экспертной организацией, экспертной организации возмещаются расходы на проведение ее представителями мероприятий по лицензионному контролю.

Требования к экспертам и экспертным организациям, привлекаемым к проведению мероприятий по лицензионному контролю, утверждаются Министерством образования и науки Российской Федерации (пункт 39).

Исходя из указанных нормативных актов, возможность передачи государственным органом функций по организации лицензирования какому-либо иному лицу, не предусмотрено.

        В данном случае, приказом Комитета общего и профессионального образования  Ленинградской области от 12.10.2009 №682 Центру переданы функции по   организации технического обеспечения  лицензионной и аккредитационной экспертиз образовательной деятельности образовательных учреждений и организаций Ленинградской области.

        Вместе с тем, в Положении о Комитете  общего и профессионального образования  Ленинградской области (л.д. 34-45, том 3) не указаны такие исключительные полномочия  Комитета как организация технического обеспечения  лицензионной и аккредитационной экспертиз образовательной деятельности.

         Таким образом, нельзя сделать вывод, что указанный в Уставе Центра  вид деятельности относится к выполнению исключительной  функции государственного органа.

         Из Регламента взаимодействия между Комитетом и Центром по организации технического обеспечения лицензионной и аккредитационной деятельности образовательных учреждений и организаций, утвержденного приказом Комитета от 12.10.2009 №682 следует, что Центр заключает договор и выставляет счет учреждению (учредителю) за проведение лицензионной (аккредитационной) экспертизы и после оплаты счета заключает договоры с экспертами, участвующими в проведении экспертизы.  При этом сам Центр экспертным учреждением не является.

          Исходя из положений Регламента, Ценрт осуществляет коммерческую деятельность по организации проведения экспертиз для лицензиатов – образовательных организаций.

Статьи 41 и  42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривают, что к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. К неналоговым доходам бюджетов относятся, в том числе, доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, которые обязаны отражать в смете бюджетного учреждения доходов, полученных им от приносящей доход деятельности, после уплаты соответствующих налогов и сборов, исчисляемых при наличии объектов налогообложения и оснований, возникающих в результате осуществления указанной деятельности.

          Таким образом, довод апелляционной жалобы об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения средств, полученных по договорам на оказание услуг по организации технического обеспечения лицензионной и аккредитационной деятельности образовательных учреждений и организаций, является правомерным.

Не принимается довод Центра о том, что налоговый орган должен был учесть налоговые вычеты при исчислении НДС, подлежащего уплате.

  В соответствии со статьей 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Статьей 172 предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

              В данном случае, Центр ни в ходе налоговой проверки, ни в суде первой инстанции не представил счета-фактуры, которые могли послужить основанием для применения налоговых вычетов. Книга покупок и продаж Учреждением не велась. Доказательств оприходования товаров заявитель также не представил.

            Учитывая изложенное,  решение суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления.

            Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 31.07.2012  по делу №  А56-12601/2012  отменить.

В удовлетворении  заявления      Государственному   бюджетному  учреждению  «Ленинградский региональный центр единого государственного экзамена»  о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы России №19 по Санкт-Петербургу от 23.12.2011      №11-04-68  в части доначисления  3 690 043 руб.  налога на добавленную стоимость,  638 909 руб.  пеней    и  363 241 руб.   штрафа, отказать.

Председательствующий

И.Д. Абакумова

Судьи

М.В. Будылева

 О.В. Горбачева