Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2012 по делу n А56-27639/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 октября 2012 года

Дело №А56-27639/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 октября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Загараевой Л.П., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Брюхановой И.Г.

при участии: 

от заявителя: Семенов С.В. по доверенности от 01.01.2012 №5

от заинтересованного лица: Рощина В.А. по доверенности от 20.09.2012, Крючкова Е.С. по доверенности от 10.01.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16872/2012) Межрайонной ИФНС России №12 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.07.2012 по делу № А56-27639/2012 (судья Терешенков А.Г.), принятое

по заявлению ООО "АНРИ центр"

к Межрайонной ИФНС России №12 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АНРИ центр" (ОГРН 1020800763246; 197720, Санкт-Петербург, Зеленогорск, ул. Красных  Курсантов, д. 22; далее - заявитель, Общество, ООО «АНРИ центр») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнений (л.д.12 тома 2), о признании недействительным решения от 02.03.2012 №15-07/583, вынесенного Межрайонной ИФНС России № 12 по Санкт-Петербургу в части, утвержденной вышестоящим налоговым органом.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции заявитель отказался от оспаривания решения Инспекции в части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ.

Решением суда первой инстанции от 10.07.2012 требования Общества удовлетворены. Решение МИФНС России №12 по Санкт-Петербургу от 02.03.2012 № 15-07/583 признано недействительным в части начислений налогов, пени и штрафов в отношении эпизода с хозяйственными операциями ООО «АНРИ центр» с ООО «Тат-Ойл», оформленными товарной накладной № 20 от 09.04.2008 к счету-фактуре № 20 от 09.04.2008 и товарной накладной № 21 от 10.04.2008 к счету-фактуре № 21 от 10.04.2008; а также эпизода, связанного с не включением в состав внереализационных доходов судебных расходов на оплату государственной пошлины в размере 43 362 руб. В части эпизода, связанного с привлечением ООО «АНРИ центр» к налоговой ответственности по статье 126 НК Российской Федерации прекращено производство по делу в связи с принятием отказа Общества.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и не соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемое решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, совокупность содержащихся в материалах дела доказательств опровергает реальность взаимоотношений Общества именно с контрагентом ООО «Тат-Ойл» по приобретению нефтепродуктов в рамках двух сделок, по которым заявлены налоговые вычеты, поскольку первичные документы, предоставленные заявителем в обоснование применения вычетов по НДС, не содержат полной и достоверной информации о хозяйственных операциях. Кроме того, налоговый орган полагает ошибочным вывод суда первой инстанции эпизоду, связанному с не включением в состав внереализационных доходов судебных расходов на оплату государственной пошлины в размере 43 362 руб.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенный в апелляционной жалобе. Считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в обжалуемой части.

Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение суда в обжалуемой части оставить без изменения.

Законность и обоснованность обжалуемого решения суда проверены в апелляционном порядке в пределах доводов жалобы налогового органа в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка Общества в период с 15.03.2011 по 14.10.2011 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов (налога на прибыль за период с 01.04.08 по 31.12.09; налога на имущество за период с 01.04.08 по 31.12.09; налога на добавленную стоимость за период с 01.04.08 по 31.12.09; единого налога на вмененный доход за период с 01.04.08 по 31.12.09; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.08 по 28.02.11 и единого социального налога за период с 01.01.08 по 31.12.09).

По результатам проверки налоговым органом составлен акт № 12/27 выездной налоговой проверки от 14.12.2011, на основании которого с учетом возражений налогоплательщика принято решение № 15-07/583 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2012 (далее - Решение).

Указанным решением Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 5 021 руб. за не полную уплату налога на прибыль за 2009 год; по статье 123 НК Российской Федерации в виде штрафа в размере 109 руб.; статье 126 НК Российской Федерации в виде штрафа в размере 14 400 руб.

Также Обществу начислены пени в общей сумме 201 873 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в размере 444 045 руб., налогу на прибыль в размере 617 166 руб., соответствующие суммы пени и штрафов.

Обществом была подана Апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением УФНС по Санкт-Петербургу № 16-13/15481 от 03.05.2012 Решение Инспекции отменено в части не включения в состав внереализационных доходов судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 82 163 руб., а также в части не включения в налоговую базу по НДФЛ суммы, полученной из кассы предприятия работником Горбатиковым В.К. в подотчет, в размере 4 192 руб. В остальной части Решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись Решением налогового органа в редакции Управления, заявитель обратился в арбитражный суд, оспаривая оставленные без изменения вышестоящим налоговым органом эпизоды и за исключением  вывода налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности с применением пункта 1 статьи 126 НК РФ.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал на отсутствие у налогового органа правовых оснований для принятия решения № 15-07/583 в части оспариваемой Обществом.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения.

Из содержания оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 592 060 руб. и НДС в сумме 444 045 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о не правомерном включении в состав расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу и применение налоговых вычетов по НДС, затраты по приобретению нефтепродуктов по операциям ООО «Тат-Ойл», по товарным накладным № 20 от 09.04.2008  (счет-фактура № 20 от 09.04.2008); № 21 от 10.04.2008 (счет-фактура № 21 от 10.04.2008).

По мнению инспекции, обществом приняты к учету документы, не соответствующие действительности и содержащие недостоверную противоречивую информацию, оформленные без реального осуществления хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налоговым органом при вынесении решения в оспариваемой части не учтено следующее.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу статьи 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При этом Кодекс не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Для подтверждения расходов, понесенных при приобретении продукции у поставщиков ООО «Тат-Ойл», Общество представило договор, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

Факт оплаты поставленного товара налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, обществом также предоставлено документы, подтверждающие дальнейшую реализацию приобретенных у данного поставщика нефтепродуктов в полном объеме, получение оплаты в полном объеме, а также исчисление и уплату налогов с указанных операций.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Материалами дела подтверждается наличие у Общества надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на включение спорных затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль и применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, в том числе первичных документов, удостоверяющих факт расчетов по