Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2012 по делу n А56-71652/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 октября 2012 года

Дело №А56-71652/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     17 октября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 октября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Л. П. Загараевой,

судей  О. В. Горбачевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем А. Г. Куписок,

при участии: 

от истца (заявителя): В. В. Яблочкин, доверенность от 28.02.2011;

от ответчика (должника): Т. С. Гак, доверенность от 15.10.2012 № 11-11/40524, Е. В. Грищенко, доверенность от 10.01.2012 № 11-11/11;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-17042/2012) Межрайонной ИФНС России №6 по Ленинградской области на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2012 по делу № А56-71652/2011 (судья А. Е. Градусов), принятое

по иску (заявлению) ООО "Майер-Мелнхоф Хольц Ефимовский"

к Межрайонной ИФНС России №6 по Ленинградской области

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Майер-Мелнхоф Хольц Ефимовский" (ОГРН 1054700513812, адрес 187620, Ленинградская область, Бокситогорский район, пгт Ефимовский, ул. Гагарина, д. 30) (далее – ООО "Майер-Мелнхоф Хольц Ефимовский", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ленинградской области (ОГРН 1044701852580, адрес 187550, Ленинградская область, Тихвинский р-н, Тихвин г, 5-й мкр, д. 36) (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ № 6 по ЛО, ответчик) о признании недействительным решения от 30.08.2011 № 14/109 в части отказа  в возмещении НДС, заявленного Обществом к вычету в качестве налогового агента, в размере 3334945 руб., и об обязании Инспекцию возместить Обществу сумму НДС 3334945 руб.

Решением суда первой инстанции от 12.07.2012 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ № 6 по ЛО просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что порядок предъявления налоговых вычетов по НДС в отношении операций, осуществляемых налогоплательщиком на внутреннем и внешнем рынках, различен, поскольку кроме условий, определенных статьями 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик должен подтвердить правомерность применения ставки НДС 0 процентов документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ, и в установленные законодателем сроки, что может привести к применению налоговых вычетов в разных налоговых периодах; Обществом необходимый пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 процентов, собран не был; методики ведения раздельного учета Общества налогоплательщику следует придерживаться и при предъявлении к вычету сумм НДС, уплаченных Обществом в бюджет в качестве покупателя – налогового агента, по услугам, оказанным иностранными фирмами; принятая Обществом учетная политика не дает возможность определить, в какой степени (доли) услуги (работы), оказанные иностранными контрагентами, использовались в операциях, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, и, соответственно, распределение «входного» НДС как налогового агента, поскольку применение налоговых вычетов по НДС имеет различный порядок; суммы «входного» НДС, уплаченные Обществом как налоговым агентом, предъявлены к вычету в полной сумме без распределения неправомерно.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт проверки от 29.07.2011 № 14/12593) Инспекцией было вынесено оспариваемое в части решение.

Указанным решением Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 3448503 руб.  за 4 квартал 2010.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что Обществом (заказчик) были заключены  договоры с иностранными организациями (исполнителями) на оказание услуг. По данным иностранным контрагентам Общество выступало налоговым агентом по НДС.

В 4 квартале 2010 Общество осуществляло реализацию товаров (работ, услуг) как на экспорт, так и на внутреннем рынке. Общество как налоговый агент производило уплату суммы НДС при выплате (перечислении) денежных средств иностранным налогоплательщикам. Сумма НДС, уплаченная Обществом в бюджет в качестве покупателя – налогового агента, предъявлялась на основании счетов-фактур к вычету в том же налоговом периоде, когда и производилась ее уплата.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Положения пункта 3 статьи 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 данной статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

Таким образом, согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ НДС подлежит вычету покупателем - налоговым агентом - при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного юридического лица.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Действующее налоговое законодательство не устанавливает правила распределения «входного» НДС. Однако, применяя названные правила, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, для применения налогового вычета должен самостоятельно разработать порядок раздельного учета «входного» налога и методику его распределения в зависимости от вида операции по реализации. Методика распределения устанавливается в учетной политике организации.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке ноль процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В силу пункта 12 статьи 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Согласно разделу 3 приказа об учетной политике Общества от 31.12.2008 № 39/уп  установлено, что с целью обоснованного предъявления сумм «входного» НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147-149 НК РФ, облагаемых по ставке 0%), организация применяет следующую методику ведения раздельного учета: по сырью, материалам, работам, услугам, относящимся к производственному процессу, путем составления расчета пропорционально объему отгруженной продукции на экспорт и внутренний рынок.

Распределение «входного» НДС между деятельностью, облагаемой и необлагаемой НДС, не производится в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Суммы НДС, уплаченные в качестве налогового агента за иностранного поставщика, предъявляются без распределения в полном объеме в периоде оплаты в бюджет.

На основании данных налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 налоговым органом установлено, что НДС, уплаченный Обществом в бюджет в качестве покупателя – налогового агента, заявлен к вычету без распределения на внутренний рынок и экспорт.

Из принятой Обществом учетной политики не усматривается, что она не соответствует положениям пункта 3 статьи 171 НК РФ и противоречит им.

Соблюдение Обществом условий принятия фактически уплаченных в качестве налогового агента сумм НДС к вычету в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговым органом не опровергнуто.

В Определении от 02.10.2003 № 384-О Конституционный суд Российской Федерации указал, что в силу пункта 3 статьи 171 НК РФ в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги и сам исчисляет, удерживает и уплачивает НДС, он, соответственно, имеет право на вычет уплаченных сумм.

Таким образом, Общество, уплатившее в бюджет суммы НДС при приобретении услуг на территории Российской Федерации у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, как налоговый агент, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

Применяемая Обществом в 2010 году учетная политика не противоречит требованиям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и не приводит к искажению доли «входного» НДС, распределяемого Обществом как налогоплательщиком, по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам.

При таких обстоятельствах, налоговым органом неправомерно отказано в возмещении НДС, заявленного к вычету в качестве налогового агента, в размере 3334945 руб.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2012 по делу № А56-71652/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева

 В.А. Семиглазов