Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2006 по делу n А42-6205/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 апреля 2006 года

Дело №А42-6205/2005

Резолютивная часть постановления объявлена  28 марта 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 апреля 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Т.И. Петренко

судей М.В. Будылевой, О.В. Горбачевой

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Н.И. Аль Марашдех   

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1806/2006) Инспекции ФНС России по г. Апатиты Мурманской области на Решение  Арбитражного суда Мурманской области от 30 декабря 2005 года по делу № А42-6205/2005 (судья А.А. Романова),

по заявлению ОАО "Северные Кристаллы"

к  Инспекции ФНС России по г. Апатиты Мурманской области

о признании недействительным решения от 05 апреля 2005 года № 09/57

при участии: 

от истца (заявителя, взыскателя): представитель Е.П. Соченина по доверенности от 26.01.2006 года (паспорт)

от ответчика (должника, заинтересованного лица): представитель В.В. Мамаева по доверенности № 50-12-17/4004 от 10.02.2006 года (паспорт)

установил:

Открытое акционерное общество «Северные кристаллы» (далее – заявитель, ОАО «Северные кристаллы», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 05.04.2005 года № 09/57 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 30.12.2005 суд удовлетворил заявленные требования.

На указанное решение Инспекцией подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в связи с неправильным применением положений статей 171, 172, пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). По мнению подателя жалобы, обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты в августе 2004 года, поскольку не производился раздельный учет общехозяйственных затрат по облагаемым и необлагаемым НДС оборотам, что является нарушением пункта 4 статьи 170 НК РФ. Кроме того, налоговый орган ссылается, что обществом представлены ненадлежащие доказательства, подтверждающие фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, и соответственно правомерность предъявление налоговых вычетов в августе 2004 года.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения.

В отзыве на апелляционную жалобу общество указывает, что им соблюдены требования Налогового кодекса РФ, предусматривающие право на предъявление налоговых вычетов.  

   Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ОАО «Северные кристаллы» в налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за август 2004 года (т.1, л.д. 118-126).

В данной декларации в строке 020 раздела 00021 налогоплательщик указал 763 рубля НДС, исчисленных с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения (т.1, л.д. 121). В строке 310 раздела 00021 декларации заявлена сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, в размере 119 341 рубль (т.1, л.д. 122). Сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 118 578 рублей (строка 400 декларации, т.1, л.д. 124). В разделе 5 декларации обществом заявлена стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, по коду операции 1010300, в размере 48 839 рублей (т.1, л.д. 126).

В ходе проведения камеральной проверки налоговый орган сделал вывод о том, что обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты в размере 763 рублей, а также неправомерно предъявлен НДС к возмещению в сумме 118 578 рублей в связи с тем, что налогоплательщиком не ведется раздельный учет затрат по операциям, облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость, а также не представлены документы, подтверждающие уплату входного НДС, заявленного к вычету.  

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекция 05.04.2005 года вынесла решение № 09/57 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 56-64). В соответствии с указанным решением инспекция предложила обществу уплатить суммы неуплаченного НДС в размере 763 рублей,  уменьшила на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС к возмещению из бюджета в размере 118 578 рублей; привлекла ОАО «Северные кристаллы» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, выразившегося в неуплате налога на добавленную стоимость за август 2004 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в размере 152,60 рублей.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты. 

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, чтобы применить налоговые вычеты, налогоплательщик должен подтвердить право на их применение, путем представления налоговому органу соответствующих документов (счетов –фактур, платежных документов, актов о зачете взаимных требований, кассовых документов, то есть, документов, подтверждающих оплату товара поставщику вместе с налогом на добавленную стоимость), а также документов, свидетельствующих о постановке этих товаров на учет.

В пункте 2 статьи 170 НК РФ установлен перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию Российской Федерации, не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В частности, такой порядок отнесения сумм налога на затраты применяется в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В пункте 4 статьи 170 НК РФ указано, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемым налогом на добавленную стоимость;

- либо принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что общество осуществляет как операции по реализации, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (реализация продукции основного производства - кристаллов), так и операции, освобождаемые от налогообложения (реализация лома и отходов драгоценных металлов в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ, выполнение научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ (далее - НИОКР) в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ). 

Приказом об учетной политике на 2004 год 3 128 от 30.12.2003 года (т.1, л.д. 135-137) предусмотрено ведение обществом раздельного учета прямых и косвенных затрат по видам деятельности в разрезе номенклатуры: основное производство (производство кристаллов); научно – исследовательские и опытно - конструкторские работы; расходы по сдаче лома драгоценных металлов в переработку.

Косвенные расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (к данным расходам относятся расходы по потреблению тепла, электричества, воды, расходы на услуги связи, расходы на ремонт помещений и т.п.) в конце отчетного периода распределяются по видам деятельности пропорционально сумме прямых затрат.

Согласно пункту 3.9 указанного Приказа при совершении операций по реализации НИОКР и лома, содержащего драгоценные металлы, необлагаемых НДС, налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), связанным с этими видами деятельности, учитывается в составе расходов по реализации НИОКР и лома драгметаллов (т.1, л.д. 136, оборот).

Инспекция указывает в жалобе, что в ходе проверки установлено, что учет всех сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) общество вело на балансовом счете 19 без разделения на субсчета, при этом списание сумм налога на добавленную стоимость с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» производилось в полном объеме.

Кроме того, налоговый орган ссылается, что не установлено фактического ведения обществом  раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения.

Данные доводы налогового органа не нашли своего подтверждения при рассмотрении дела судом первой инстанции.

Из материалов дела следует, что в августе 2004 года у общества не имелось операций по реализации НИОКР и оно осуществляло только операции по реализации продукции основного производства.

Поскольку в указанном налоговом периоде  отгруженных товаров, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС, у налогоплательщика не имелось, в соответствии с положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ отсутствует база для определения пропорции для распределения «входного» НДС, то суд правомерно указал на правомерность предъявления налоговых вычетов в порядке статьи 172 Налогового кодекса РФ. 

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для обложения НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики является или день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) или день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Затраты по услугам на предоставление персонала по договорам кадрового лизинга в сумме 712 947,12 рублей не были оплачены в августе 2004 года, поэтому в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ данные затраты не могли быть учтены при исчислении НДС в августе 2004 года.

При таких обстоятельствах отклоняется довод подателя жалобы о том, что затраты общества на оплату услуг по предоставлению персонала по договорам кадрового лизинга должны признаваться таковыми в отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Обществом соблюдены требования, установленные положениями статей 171, 172 НК РФ, для предъявления налоговых вычетов в размере 119 341 рубля (118 578 рублей – налог, оплаченный третьими лицами за ОАО «Северные кристаллы», 763 рубля – НДС по счету – фактуре № 10 от 21.07.2004, так как не подтверждена оплата счета).

Из материалов дела следует, что по договорам № 93/СК от 20.06.2003 и № 99/СК от 08.04.2004 года ОАО «Северные кристаллы» выполняет научно – исследовательские работы для ЗАО «Группа Гудвилл». В течение 2004 года общество обращалось к ЗАО «Группа Гудвилл»  об оплате в счет работ по указанным договорам приобретенных обществом товаров (работ, услуг), необходимых для осуществления его деятельности. ЗАО «Группа Гудвилл» по распорядительным письмам заявителя осуществляло оплату поставщикам товаров (работ, услуг). При этом в платежных поручениях имеются сведения о назначении платежа (оплата за ОАО «Северные кристаллы»); о дате и номере счета – фактуры, выставленного продавцом; о ссылке на дату письма общества.

Впоследствии стороны производили зачет взаимных требований: суммы, уплаченные ЗАО «Группа Гудвилл» по распорядительным письмам ОАО «Северные кристаллы», засчитывались сторонами в счет уплаты выполненных обществом научно – исследовательских работ.

В материалы дела представлены копии распорядительных писем общества и платежных поручений третьего лица (т.1, л.д. 30-49), а также акты сверок между заявителем и поставщиком товаров (работ, услуг) о принятии оплаты, осуществленной третьим лицом, как оплату общества (т.2, л.д. 3-57).

При изложенных обстоятельствах судом правомерно указано, что обществом соблюдено требование пункта 1 статьи 172 НК РФ о подтверждении фактической оплаты сумм налога на добавленную стоимость поставщику товаров (работ, услуг) для предъявления налоговых вычетов.      

Налоговый орган не оспаривает фактов принятия к учету товаров (работ, услуг).

Довод инспекции о том, что нарушение обществом хронологического порядка регистрации счетов – фактур в книге покупок влечет отказ в применении налоговых вычетов, противоречит положениям статей 171 и 172 НК РФ.

Судом в полном объеме исследованы фактические обстоятельства дела, им дана надлежащая оценка, правильно применены нормы Налогового кодекса РФ, не допущены нарушения норм процессуального права, поэтому апелляционный суд не усматривает оснований для удовлетворения жалобы и отмены решения суда.

 Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

ПО С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 30.12.2005 по делу         № А42-6205/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Т.И. Петренко

Судьи

М.В. Будылева

О.В. Горбачева