Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2015 по делу n А26-2083/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 декабря 2015 года

Дело №А26-2083/2015

Резолютивная часть постановления объявлена     10 декабря 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 декабря 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Серегиной О.Г.

при участии: 

от заявителя: Чехонин М.Г. – доверенность от 01.09.2015;

от заинтересованного лица №1: Чекшина О.Г. – доверенность от 15.06.2015 № 05-03/06531;

Попова Е.С. – доверенность от 01.10.2015 № 05-03/10984;

Братко Ю.Л. – доверенность от 27.04.2015 № 05-03/09390;

от заинтересованного лица №2: Чекшина О.Г. – доверенность от 25.12.2014 № 07-10/12580;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-24284/2015) ООО "Альба" на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 06.08.2015 по делу № А26-2083/2015 (судья Ильющенко О.В.), принятое

по заявлению ООО "Альба"

к 1. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия, 2. Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия

о признании недействительными решений

установил:

        Общество с ограниченной ответственностью «Альба», место нахождения: 186530, Республика Карелия, Беломорский район, пос. Сосновец, ул. Антикайнена, д. 2А, ОГРН 1117746757094 (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением  о признании недействительными решений  Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Карелия (далее – инспекция, налоговый орган) от 12.01.2015 № 1 и Управления ФНС по Республике Карелия (далее – Управление) от 25.02.2015 № 13-11/01816.

        Решением суда от 06.08.2015 принят отказ Общества от требования, заявленного к Управлению ФНС по Республике Карелия, производство по делу в указанной части прекращено.

       В удовлетворении  заявления ООО «Альба» отказано.

       В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы,  право не уплачивать лизинговые платежи в сумме 33 457 750 руб., Общество получило  не в результате дополнительного соглашения № 9 от 04.04.2013, а  в результате соглашения о передаче прав и обязанностей лизингополучателя, заключенного между ООО «Беломорский карьер»  и ООО «Альба» от 02.04.2013 и дополнительного соглашения  к указанному соглашению от 03.04.2013, согласно которым  в счет имущественных прав на авансы по договору лизинга №БК-03/10 от 03.10.2007 были переданы имущественные    права по арендным платежам по договору аренды дробильного оборудования № 1/2013-А от 04.04.2013 нам аналогичную сумму. При таких обстоятельствах является ошибочным вывод инспекции и суда о безвозмездности  полученных имущественных прав (прав требования авансовых платежей с ООО «КРК»).

        В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Инспекции и Управления жалобу Общества отклонили и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции.

        Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

        Как следует из материалов дела,  Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 26.09.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт № 16 от 22.09.2014.

        Рассмотрев материалы проверки, представленные Обществом возражения на акт, а также документы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекция 12.01.2015 вынесла решение № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 334 576 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2013 год. Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 6 691 550 руб. и начислены пени в сумме 978 204,64 руб.

        Основанием для принятия  данного решения послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год ввиду не включения в состав внереализационных доходов в нарушение пункта 8 статьи 250 НК РФ дохода, полученного  в виде безвозмездно  полученных имущественных прав в размере 33 457 750 руб.

        Решением Управления ФНС по Республике Карелия от 25.02.2015 № 13-11/01816 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

        Считая решение Инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

        Суд первой инстанции, признав обоснованными выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом Обществом решении, отказал в удовлетворении заявления.

        Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ, с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, определяющим фактором для применения положений пункта 8 статьи 250 НК РФ является безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом.

        В ходе проверки налоговым органом установлено, что  03.10.2007 между ООО «Беломорский карьер» (лизингополучатель) и ООО «Компания Розничного Кредитования. Лизинг» (лизингодатель) был заключен договор финансовой аренды (лизинга) № БК-03/10, по условиям которого лизингодатель обязуется приобрести в собственность у компании «Метсо Минералз (Тампере) ОУ» имущество, произвести таможенную очистку и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

        Сроки уплаты и размер лизинговых платежей неоднократно изменялся сторонами путем заключения дополнительных соглашений.

        Дополнительным соглашением от 20.08.2012 № 8 к договору № БК-03/10 определено, что общая сумма договора составляет 214 590 000 руб., сумма задатка – 40 125 000 руб., которая будет засчитываться равными частями в счет уплаты лизинговых платежей на сумму 668 750 руб. в срок, установленный для уплаты соответствующего лизингового платежа; определен график платежей (приложение № 2 к договору).

        02.04.2013 ООО «Беломорский карьер» (сторона 1) и ООО «Альба» (сторона 2) заключено соглашение, по условиям которого сторона 1 передает стороне 2 свои права и обязанности лизингополучателя по договору финансовой аренды (лизинга) № БК-03/10 от 03.10.2007 в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода этих прав и обязательств, без всяких исключений и ограничений. В пунктах 4, 5 соглашения указано, что по состоянию на 02.04.2013 лизингодатель получил по договору 178 343 080 руб., из поступившего исполнения 600 080 руб. – сумма уплаченных пеней, 40 125 000 руб. – сумма задатка.

        По акту приема-передачи от 02.04.2013 ООО «Альба» приняло от ООО «Беломорский карьер» имущество, приобретенное лизингодателем.

        03.04.2013 ООО «Компания Розничного Кредитования. Лизинг» и ООО «Альба» подписали дополнительное соглашение к договору финансовой аренды (лизинга) № БК-03/10 от 03.10.2007, которым констатировали: получение ООО «Альба» от первоначального лизингополучателя предмета лизинга и приобретение им прав и обязанностей лизингополучателя по договору; получение на 03.04.2013 лизингодателем по договору 178 343 080 руб., из которых 600 080 руб. – сумма уплаченных пеней, 40 125 000 руб. – сумма задатка.

        04.04.2013 ООО «Беломорский карьер» (арендатор) и ООО «Альба» (арендодатель) заключен договор аренды дробильного оборудования № 1/2013-А, по условиям которого арендодатель предоставляет арендатору во временное владение и пользование оборудование, которое является предметом договора финансовой аренды (лизинга) № БК-03/10 от 03.10.2007.

        04.04.2013 ООО «Компания Розничного Кредитования. Лизинг» и ООО «Альба» подписано дополнительное соглашение № 9 к договору финансовой аренды (лизинга) № БК-03/10 от 03.10.2007, которым изменен график платежей.

        В отличие от графика платежей, установленного дополнительным соглашением № 8 для ООО «Беломорский карьер» и предусматривающего уплату лизинговых платежей в счет будущих периодов, график платежей, установленный дополнительным соглашением № 9 для ООО «Альба», предусматривает уплату платежей в текущем месяце за текущий месяц.

        В результате изменения графика лизинговых платежей образовалась переплата по лизинговым платежам в размере 33 457 750 руб., которая была зачтена лизингодателем в счет лизинговых платежей, которые должно уплачивать ООО «Альба».

        Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Альба» в результате перехода к нему прав и обязательств по договору лизинга при уплате лизинговых платежей получило имущественное право на проведение зачета перечисленных ООО «Беломорский карьер» платежей в сумме 24 764 000 руб. и незачтенного остатка задатка в сумме 8 693 750 руб.

        ООО «Компания Розничного Кредитования. Лизинг» выставило ООО «Альба» счет – фактуру от 30.04.2013 № 677 на уплату лизингового платежа за апрель 2013 года в сумме 17 728 875 руб. и счет – фактуру от 31.05.2013 № 865 на уплату лизингового платежа за май 2013 года в сумме 16 728 875 руб.  Указанные счета – фактуры включены ООО «Альба» в состав расходов в апреле 2013 года в сумме 15 024 470,34 руб., в мае 2013 года – в сумме 14 177 012,71 руб., налог на добавленную стоимость по данным счетам-фактурам в сумме 2 704 404,66 руб. за апрель 2013 года и в сумме 2 551 862,29 руб. за май 2013 года включен в состав налоговых вычетов за второй квартал 2013 года.

        При этом согласно графику платежей в редакции дополнительного соглашения № 9 к договору лизинга платежи № 48 и № 49 за апрель и май 2013 года по сроку 29.04.2013 и 29.05.2013 составили 1 000 000 руб. в связи с уменьшением на часть излишне уплаченных ООО «Беломорский карьер» лизинговых платежей и уплаченного им ранее задатка. Счета – фактуры от 30.04.2013 № 677, от 31.05.2013 № 865 были оплачены ООО «Альба» в сумме  1 000 000 руб.

Согласно статье 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

По смыслу указанных норм отношения сторон по договору могут быть квалифицированы как безвозмездные при наличии следующих признаков: предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства; в договоре либо нормативном правовом акте должно содержаться прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.

        Из условий  договора финансовой аренды (лизинга) от 03.10.2007 в редакции дополнительного соглашения от 04.04.2013 не следует, что право не уплачивать лизинговые платежи в размере 33 457 750 руб. связано с возникновением у ООО «Альба» каких-либо встречных обязательств  перед ООО «Компания Розничного Кредитования. Лизинг».

        При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал обоснованным вывод Инспекции о том, что ООО «Альба», получив возможность (имущественное право) не оплачивать часть лизинговых платежей за апрель, май 2013 года в общей сумме 33 457 750 руб.,  в нарушение пункта 8 статьи 250 НК РФ неправомерно не включило в состав внереализационных доходов доход, полученный в виде безвозмездно полученных имущественных прав в размере                                   33 457 750 руб., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль  за 2013 год.

        Довод подателя жалобы о том, что право не уплачивать лизинговые платежи в сумме 33 457 750 руб., Общество получило  не в результате дополнительного соглашения № 9 от 04.04.2013, а  в результате соглашения о передаче прав и обязанностей лизингополучателя, заключенного между ООО «Беломорский карьер»  и ООО «Альба» от 02.04.2013 и дополнительного соглашения  к указанному соглашению от 03.04.2013, согласно которым  в счет имущественных прав на авансы по договору лизинга №БК-03/10 от 03.10.2007 были переданы имущественные    права по арендным платежам по договору аренды дробильного оборудования № 1/2013-А от 04.04.2013 нам аналогичную сумму, отклоняется судом апелляционной инстанции.

        02.04.2013 между ООО «Альба» и ООО «Беломорский карьер» заключено