Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2015 по делу n А42-3558/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

27 июля 2015 года

Дело №А42-3558/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   27 июля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 июля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Сердюк К.С., Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился (извещен)

от ответчика (должника): Лякиной Е.Н. по доверенности от 31.12.2014 № 14-1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-14299/2015) МИФНС России № 1 по Мурманской области на решение Арбитражного суда  Мурманской области от 27.04.2015 по делу № А42-3558/2014 (судья Муратшаев Д.В.), принятое

по иску (заявлению) ИП Гусевой М.В.

к Межрайонной ИФНС России №1 по Мурманской области

о признании недействительными решения и требования

установил:

Индивидуальный предприниматель Гусева Марина Валерьевна, ИНН 510107227212, ОГРН 307510317100015, адрес регистрации: ул. Мира, д.3, кв. 60, пгт. Африканда, г. Полярные Зори (далее - заявитель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.12.2013 № 36 и требования № 175 по состоянию на 20.03.2014 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области, ИНН 5102007251, ОГРН 1045100023143, адрес регистрации: ул. Пронина, д. 4, г. Кандалакша, Мурманская область (далее - ответчик, Инспекция).

Решением суда от 27.04.2015 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение суда.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 27.07.2015 до 13 часов 50 минут.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Гусева Марина Валерьевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чём 20.06.2007 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 3307510317100015.

В качестве налогоплательщика Гусева М.В. состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области, имеет ИНН 510107227212.

В период с 10.10.2013 по 19.11.2013 Инспекцией на основании решения начальника налогового органа № 32 от 10.10.2013 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Гусевой Марина Валерьевны по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности перечисления в бюджет всех налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт № 29-дсп от 20.11.2013 (том 1 л.д. 26-34), на основании которого вынесено решение № 36 от 30.12.2013, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕНВД за 2010 год в виде взыскания штрафа в сумме 3 273 руб.. за 2011 год в сумме - 9 068 руб. и за 2012 год в сумме 12 297 руб.

Кроме того, указанным решением предпринимателю доначислен ЕНВД за 2010-2012г.г. в сумме 279 103 руб., начислены пени за неуплату ЕНВД в сумме 57 093 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 64 от 28.02.2014 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области № 36 от 30.12.2013 оставлено без изменения (том 1 л.д. 66-73).

На основании решения № 36 от 30.12.2013 Инспекцией в адрес предпринимателя 20.03.2014 выставлено требование № 175 об уплате сумм налога, пени и штрафа в срок о 09.04.2014.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области № 36 от 31.12.2013, и требованием от 20.03.2014 № 175 индивидуальный предприниматель Гусева М.В. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Расчет единого налога при розничной торговле (в проверяемый период), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, рассчитывался исходя из физического показателя - площади торгового зала (в квадратных метрах); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается исходя из физического показателя - торгового места.

Согласно абзацу 12 статьи 346.27 НК РФ для целей исчисления ЕНВД под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 13 статьи 346.27 НК РФ).

Магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 25 статьи 346.27 НК РФ).

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 21 статьи 346.27 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов согласно абзацу 14 статьи 346.27 НК РФ относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 НК РФ).

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции  в проверяемом периоде предприниматель Гусева М.В. осуществляла розничную торговлю товарами кожгалантереи и применяла специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В этих целях  предприниматель  арендовала у индивидуального предпринимателя Вишняковой О.В.: в 2010 году часть торговой площади, расположенной по адресу ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 52 кв.м. (договор аренды от 01.01.2010 и дополнительное соглашение № 5); в 2011 году часть торговой площади, расположенной по адресу ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 52 кв. м., в том числе торговой - 36 кв. м (договор от 01.01.2011 и дополнительное соглашение № 4); в 2012 году помещение, расположенное по адресу: ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 52 кв. м., в том числе торговая 36 кв. м. (договор аренды от 01.01.2012,) и помещение, расположенное по адресу: ул. Энергетиков, д. 27, общей площадью 19 кв. м., в том числе торговая 10 кв. м. (договор аренды от 01.03.2012, срок действия с 01.03.2012 по 31.12.2012).

Пунктами 2.2 указанных договоров аренды установлена обязанность арендатора использовать помещения исключительно для реализации промышленных товаров

В техническом паспорте по состоянию на 04.10.2009, плане строения и экспликации к нему арендуемые ИП Гусевой М.В. объекты обозначены под номерами 43 и 39 и поименованы как «торговые места».

Согласно инвентаризационному плану используемые предпринимателем торговые места представляет собой помещения общей площадью 52 кв. м. и 19 кв. м., не разделенные какими-либо конструктивными элементами.

По результатам осмотра данного помещения, проведённого в ходе проверки арендодателя ИП Вишняковой О.В., (протокол осмотра от 29.04.2013 № 74) установлено, что арендуемый ИП Гусевой М.В. торговый объект представляет собой отдельное помещение, в котором находятся стеллажи для выкладки товара, место для продавца, проходы для покупателей по всему периметру помещения. На момент осмотра в помещении отсутствовали какие-либо перегородки. Административно-бытовые помещения, помещения для приема, хранения товара, иные подсобные помещения отсутствуют. Помещение имеет отдельный вход, закрывающийся ролл-ставнями, отгорожено от других помещений гипсокартонными перегородками, не доходящими до крыши здания.

Согласно показаниям ИП Гусевой М.В., полученным в ходе допросов (протоколы допроса от 31.10.2013 № 113, от 19.11.2013 № 125), административно-бытовых помещений в арендуемых предпринимателем торговых объектах не было, место для хранения товара организовано самостоятельно путем отгорожения части арендуемого помещения перегородкой из гипсокартона. Период возведения перегородки предприниматель не помнит. Площадь  мест  для  хранения  товара  измеряла самостоятельно с  помощью рулетки. Данные замеры передавала арендодателю, которая отразила их в договорах аренды, выделив отдельно торговую площадь. Период сноса перегородки не помнит. После сноса перегородки был сделан косметический ремонт. Перегородка была убрана в связи с расширением количества товара. Обустройство мест хранения товара ни в каких документах не отражалось.

При таких обстоятельствах, инспекция, инвентаризационные и правоустанавливающие документы, принимая во внимание проведённые в рамках настоящей налоговой проверки мероприятия налогового контроля, пришла к выводу, что фактически арендуемые ИП Гусевой М.В. помещения не содержат признаков павильона и магазина, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

Основанием для доначисления ЕНВД явились выводы инспекции о необоснованном применении   налогоплательщиком  при     исчислении    единого     налога значение корректирующего коэффициента базовой доходности «К2», равного «0,3», вместо значения «0,6», а также занижение физического показателя базовой доходности «площадь торгового места», определив неверно ее размер. При этом инспекция исходила из того, что объекты розничной торговли, арендуемые предпринимателем, для целей обложения ЕНВД не могут быть классифицированы в качестве магазина или павильона в смысле, придаваемом указанным понятиям нормами статьи 346.27 НК РФ, а являются торговыми местами, площадь которых превышает 5 кв.м.

При исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала и торгового места определяются на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 НК РФ абзацем 24 статьи 346.27 НК РФ отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, физический показатель "площадь торгового зала" подлежит использованию при соблюдении следующих условий: 1) здание (его часть), в котором ведется торговля, должно обладать признаками магазина, то есть должно быть предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; 2) арендуемое помещение должно быть торговым залом или частью торгового зала с обязательным наличием оборудования, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, а также проходами для покупателей.

При осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе