Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2014 по делу n А06-7410/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проведены мероприятия к отношении перевозчиков ООО « Р и КА» : ООО «ОптТоргСтрой» и ИП Кузнецов А.В.

Директором «ОптТоргСтрой» в ЕГРЮЛ зарегистрирован Николаев Виталий Владиславович. МИФНС № 13 по Саратовской области от 18.03.2013 года № 05-29/001900 было представлено письменное заявление Николаева В.В. от 15.11.2011 года, в котором сообщалось, что ООО «ОптТоргСтрой» незаконно было зарегистрировано на его имя (обманным путем у него были взяты копии документов, по которым фирма была зарегистрирована). Директором он не являлся, руководством Общества не занимался.

Согласно ответа ГУВД по Волгоградской области от 13.03.1013 года № 13/1641 следует, что автотранспорт за данной организацией не регистрировался.

ИП Кузнецов А.В. подтвердил взаимоотношения с ООО « Р и КА», представил договор транспортной экспедиции № 35 от 15.07.2011 года и акты выполненных работ № 41, 55, 61, счета-фактуры. В ходе допроса ИП Кузнецов А.В. пояснил, что не осуществлял перевозку ГСМ от ООО « Р и КА», в г.Астрахань в адрес ИП Лукашенко А.

ООО « ПродИнвест ».

В целях проверки полноты и достоверности сведений, в представленных ИП Лукашенко А. документах, Инспекцией в отношении ООО «ПродИнвест» были проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых было установлено следующее.

ООО «ПродИнвест » зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 17.06.2011 года.

С 17.06.2011 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, с 29.02.2012 года перешло в ИФНС России № 2 по г. Москва Учредитель - Моисеев Александр Анатольевич. ККТ у данной организации в налоговом органе не зарегистрировано Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Сведения об имуществе, транспортных средствах, в Инспекции отсутствуют. Установлено, что организация по юридическому адресу не находится. С момент постановке на учет отчетность не представлена. Расчетные счета : № 40702810900080001012 в филиале «Волгоградский» ОАО КБ «Собинбанк» № 40702810011000002234 в отделение № 8621 Сбербанка России. В карточках с образцами подписи и печати на двум расчетным счетам указан директор ООО Моисеев А.А.

Договора  банковского счета от Общества подписаны директором Моисеевым А.А. Договор поставки ГСМ № 1-023/011/В от 01.11.2011 года с ИП Лукашенко подписан директором ООО «ПродИнвест» Моисеевым А.А. .

В ходе допроса от 30.07.2007 года Моисеева А.А. пояснил, что летом 2006 года познакомился с девушкой, которая предложила ему оформить на его имя фирму за вознаграждение в 1 500 рублей. Моисеев А.А. согласился и подписал у нотариуса устав, решение и другие документы..

В ходе допроса от 18.02.2013 года свидетель Димухаметова И.В. пояснила, что Моисеев А.А. приходится ей зятем. Ранее он проживал по адресу: г. Волгоград ул. 51 Гвардейская дом 8 кв.32. Около 6 месяцев выписался с данного адреса и уехал в г. Казань на заработки. С ее слов всегда работал на рабочих специальностях, считает, что по своему складу характера он «работяга» и не мог быть руководителем фирмы.

Проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертиза № 59 от 25.03.2013 года, не представилось возможным ответить на вопрос: «Кем, Моисеевым А.А. или другим лицом выполнены подписи от его имени в договоре поставки, счетах-фактуры, товарных накладных». (т.5 л.д.82)

ИП Кузнецов А.В. подтвердил взаимоотношения с ООО «ПродИнвест», представил договор транспортной экспедиции № 37 от 17.10.2011 года и акты выполненных работ № 77, 87, счета-фактуры  (том 6 л.д. 33-42). В ходе допроса ИП Кузнецов А.В. пояснил, что не осуществлял перевозку ГСМ от ООО « ПродИнвест» в г.Астрахань в адрес ИП Лукашенко А. .( том 6 л.д.53-55).

ООО «Фаворит ».

ООО  «Фаворит»  зарегистрировано  в ЕГРЮЛ с 29.10.2010 года.

С 29.10.2010 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, с 16.12.2012 года перешло в ИФНС России № 2 по г. Москва. Юридический адрес: г. Москва, ул.Трубная, 12 Руководитель - Рагимов. ККТ у данной организации в налоговом органе не зарегистрировано Основной вид деятельности - оптовая торговля фруктами, овощами, картофелем. Установлено, что организация по юридическому адресу не находится. Обществом в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, бухгалтерская и налоговая отчетность за 2 квартал 2011 года не нулевая, декларация по НДС за 3 квартал были сданы: декларация по НДС за 3 квартал 2011 года, декларация по налогу на прибыль за 3 квартал 2011 года с начислениями.   Расчетный счет № 40702810300080000969 в филиале «Волгоградский» ОАО КБ «Собинбанк». В карточке с образцами подписи и печати   указан директор Рагимов З.А..

Договоры банковского счета от Общества подписаны директором Рагимовым З.А. Договор поставки ГСМ № 4-В/06/11/В от 04.04.2011 года    с ИП Лукашенко   подписан директором ООО «Фаворит» Рагимовым З.А.

В ходе опроса 18.02.2013 года свидетель Ширинова Т.Б. пояснила, что Рагимов З.А. приходится ее мужу племянником. В период 2010 года уехал в Азербайджан, являлся ли он руководителем ООО «Фаворит» не знает. ( том 5 л.д.116).

Согласно заключения экспертизы № 59 от 25.03.2013 года, подписи Рагимова З.А. в договоре поставки, счета-фактуры, товарных накладных вероятно выполнены не Рагимовым З.А., а другим лицом.

Кроме того, налоговым органом были проведены мероприятия в отношении перевозчиков ООО « Фаворит»: ООО «ОптТоргСтрой» и ИП Кузнецов А.В.

Директором «ОптТоргСтрой» в ЕГРЮЛ зарегистрирован Николаев Виталий Владиславович. МИФНС № 13 по Саратовской области от 18.03.2013 года № 05-29/001900 было представлено письменное заявление Николаева В.В. от 15.11.2011 года, в котором сообщалось, что ООО «ОптТоргСтрой» незаконно было зарегистрировано на его имя (обманным путем у него были взяты копии документов, по которым фирма была зарегистрирована). Директором он не являлся, руководством Общества не занимался.

Согласно  ответу ГУВД по Волгоградской области от 13.03.1013 года № 13/1641 следует, что автотранспорт за данной организацией не регистрировался.

ИП Кузнецов А.В. подтвердил взаимоотношения с ООО «Фаворит», представил договор транспортной экспедиции № 34 от 27.06.2011 года и акты выполненных работ № 45, 49, 67, 73,81 счета –фактуры.

 В ходе допроса ИП Кузнецов А.В. пояснил, что не осуществлял перевозку ГСМ от ООО «Фаворит» в г. Астрахань в адрес ИП Лукашенко.

ООО « МСТА »

ООО « МСТА» зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 19.08.2011 года в ИФНС России № 15 по г. Москва. Юридический адрес: г. Москва,  ул. Илимская 3 строение 7

Руководитель с 08.11.2010 года по 02.08.2011 года - Тарасова Оксана Викторовна. ККТ у данной организации в налоговом органе не зарегистрировано Отчетность за период  2010-2011   года не сдавалась. Договор поставки ГСМ № 4-В/02/01 от 01.08.2011 года с ИП Лукашенко подписан директором ООО «МСТА» Тарасовой О.В. ( т.6 л.д.68-69).

В ходе допроса 16.02.2013 года Тарасова О.В, пояснила, что являлась формальным руководителем ООО «МСТА», у нотариуса заверила какие-то документы за вознаграждение в 20 000 рублей, в налоговом органе Общество не регистрировала. В банке подписала договор и карточку с образцами подписей. В финансово-хозяйственной деятельности Общества не участвовала, доверенностей, бухгалтерских документов не подписывала. ИП Лукашенко А не знает, никаких документов с ним не подписывала.

Согласно заключению экспертизы № 59 от 25.03.2013 года, подписи Тарасовой О.В. в договоре поставки. счета-фактуры, товарных накладных вероятно выполнены не Тарасовой О.В..

Кроме того, налоговым органом были проведены мероприятия в отношении перевозчика ООО « МСТА - ООО «ОптТоргСтрой».

Директором «ОптТоргСтрой» в ЕГРЮЛ зарегистрирован Николаев Виталий Владиславович. МИФНС № 13 по Саратовской области от 18.03.2013 года № 05-29/001900 было представлено письменное заявление Николаева В.В. от 15.11.2011 года, в котором сообщалось, что ООО «ОптТоргСтрой» незаконно было зарегистрировано на его имя ( обманным путем у него были взяты копии документов, по которым фирма была зарегистрирована). Директором он не являлся, руководством Общества не занимался.

Согласно ответа ГУВД по Волгоградской области от 13.03.1013 года № 13/1641, следует, что автотранспорт за данной организацией не регистрировался.

ООО « Евроско».

ООО « Евроско » зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 30.09.2009 года.

С 30.09.2009 года состояло на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Волгоградской области.

Руководитель - Скомороха Ю.Н.Основной вид деятельности - оптовая торговля. Расчетный счет был открыт в № 40702810400040000228 в ООО «АТМ БАНК» Договор поставки ГСМ № 03/03 от 12.03.2010 года с ИП Лукашенко подписан директором ООО «Евроско» Скоморохи Ю.Н.

В ходе допроса директор пояснил, что руководителем ООО «Евроско» никогда не являлся. За вознаграждение в 5 000 рублей отдал ксерокопию своего паспорта незнакомому мужчине для открытия организации. В финансово-хозяйственной деятельности Общества не участвовал. С ИП Лукашенко А. не знаком, документы с ним никакие не подписывал .

Согласно заключению экспертизы № 59 от 25.03.2013 года, подписи Скоморохи Ю.Н. в договоре поставки, счетах-фактуры, товарных накладных вероятно выполнены не Скоморохой Ю.Н. , а другим лицом. (т.5 л.д.82-83)

Транспортировку ГСМ от ООО «Евроско» осуществляли Понимаш Владимир Николаевич и Божкова Светлана Викторовна.

В ходе допроса 14.03.2013 года Понимаш В.Н. пояснил, что договоров на перевозку ГСМ с ООО «Евроско» не заключал. ГСМ в г.Астрахань ИП Лукашенко А. не доставлял.

В ходе допроса 11.03.2013 года Божкова С.В. пояснила, что договоров на перевозку ГСМ с ООО «Евроско» не заключала. ГСМ в г.Астрахань ИП Лукашенко А. не доставляла.

 ООО «Жанета».

 ООО «Жанета» зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 12.11.2009 года. Состоит на налоговом учете в МРИ России № 13 по Республике Дагестан Руководитель - Алиев. ККТ у данной организации в налоговом органе не зарегистрировано

Основной вид деятельности - оптовая торговля топливом. Установлено, что организация по юридическому адресу не находится. Налоговая и бухгалтерская отчетность с момента постановки на учет не представлялась. Расчетный счет № 40702810000000001681    в Коммерческом банке социального развития «Дагестан». В карточке с образцами подписи и печати указан директор Алиев С.А. Договора поставки нефтепродуктов № 1/10 от 25.02.2010, № 2/10 от 01.04.2010г., №3/10 от 01.-7.2010 года, № 4/10 от 01.10.2010 года   с ИП Лукашенко подписаны директором ООО «Жанета» Алиевым С.А..

В ходе опроса от 08.02.2013 года, Алиев С.А. пояснил, что никогда не являлся руководителем ООО «Жанета», паспорта не терял, доверенностей на представление интересов ООО «Жанета» не выписывал, в налоговом органе фирму не регистрировал, в банке счета не открывал. С ИП Лукашенко А. не знаком, документы никакие с ним не подписывал.

Согласно заключения экспертизы № 59 от 25.03.2013 года, подписи Алиева С.А. в договорах поставки. счетах-фактуры, товарных накладных, квитанциях, вероятно выполнены Алиевым С.А.

Изложенные выше обстоятельства послужили основанием для отказа налоговым органом в предоставлении налоговых вычетов по НДС и непринятии расходов.

Отказывая в принятии расходов при исчислении налога на прибыль и в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм, уплаченных контрагентам, налоговый орган указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на фиктивность взаимоотношений с данными организациями. Инспекция указывает на то, что первичные документы содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны неустановленными лицами, организации отсутствуют по юридическому адресу, не предоставляют налоговую отчетность, учредители и директора обществ отрицают свое финансово-хозяйственное участие в деятельности данных организаций. По мнению инспекции, общество не проверив правоспособность лиц, допустило неосмотрительность, не подтвердило достоверность сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, в связи с чем, должно нести риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В соответствии с действующим законодательством регистрация юридических лиц (в том числе присвоение ИНН, внесение записей в ЕГРЮЛ) осуществляется налоговыми органами. Включение юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц публично подтверждает реальность существования и правоспособность такого участника гражданского оборота.

В соответствии с положениями статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Порядок назначения или избрания органов юридического лица определяется законом и учредительными документами.

В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

Изложенное подразумевает, что лица, учреждающие хозяйственное общество или товарищество, и (или) выступающие от его имени обязаны действовать в его интересах, соблюдая принцип добросовестности, предусмотренной статьей 10 ГК РФ, согласно которому не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 09.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность, которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). Этой же статьей закона определен перечень физических лиц, которые могут являться заявителями при государственной регистрации юридических лиц.

По мнению коллегии, суд первой инстанции правомерно отнесся к показаниям критически, так как, показания директоров обществ об их непричастности к деятельности данных обществ,  поскольку лицо, отрицающее свою причастность к деятельности юридического лица, может иметь личную заинтересованность в непредставлении сведений, необходимых для налогового контроля.

При этом инспекцией не опровергается, что в соответствии с выписками из Единого государственного реестра юридических лиц данные лица являются учредителями и руководителями указанных организаций.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010